苏ICP备112451047180号-6
作业成本法在企业运用的相关理论研究
第1章 成本及成本核算的概念
成本是现代社会经济生活中人们所经常碰到并广泛使用的一个概念，对于成本的意义应该在明确其经济实质的基础上，重点把握会计学上的现实意义。成本就如同是商品经济学中价值，生产商品就会消耗一定的资源，成本就是将这些资源的耗费进行对象化到某一产品。
成本在相关会计学文献中市场会被分为广义和狭义两种。从广义角度来说，成本就一种为了达到某种目的而付出的代价。从狭义角度来说，成本就是一种消耗，这种消耗可以对象到一些特定的企业生产目标上去。
在企业成本核算中，哪些可以计入产品成本，哪些不可以，都由财政法律法规及财务制度所规范。之所以国家会出台一系列的法律法规来定义成本的概念，就是为了可以减少企业生产过程中的损失。同时也是为了更好的保护劳动者所创造出来的价值。例如制造业类的企业在生产中有一些消耗是不会产生价值的，但又是不可以避免的，比如废品损失和合理的停工损失。这些损失性支出不是产品在生产过程中产生的消耗，同样也不能为产品增加价值，所以理论上这些损失都是不能归集到产品的成本中去的，也不属于成本核算的范围。但是考虑到企业实际生产中又不可避免的会发生这些费用，才将其计入成本，将其当作生产的一种必要耗用。
成本核算是指对企业生产过程中的资源消耗进行收集、分配，以计算产品成本。是企业进行成本管理的重要组成部分，对成本预测、控制以及企业的经营决策都起着重要的作用。进行成本核算，首先是要将真实的资源计入生产成本。其次就是要把计入到生产成本的资源耗用进行分配和归集。它同时为企业内部和外部使用者提供成本信息，对了解资产以及盈亏状况，分析成本差异，产品定价决策等起到重要作用。企业通过成本核算从而对成本进行管理，从而提高资源利用率、降低成本水平，提高成本效益。差异化的成本管理战略在降低产品成本的同时还可以缩短产品的生命周期，因此没有成本核算就谈不上成本管理。
第2章 传统成本核算方法
我国现有的传统成本核算方法大致可以分为四种，分别是:分步法、分类法、分批法、品种法。
2.1分步法的概念以及适用条件
（1）分步法的概念
顾名思义，是分步骤进行成本核算的一种方法。其核算对象是“步骤”，这种对象在实际的生产中以多样的形式存在，灵活多变，即使是同一类型的企业，也可能不同。不过大部分企业在生产过程中都会以“部门”“车间”流程、加工中心等形式来考核和计算成本。
（2）分步法的适用于大批量多步骤多阶段生产的企业或者是管理上要求按照生产阶段、步骤、车间计算成本的企业。譬如纺织厂、造纸企业等都十分适用分步法来核算成本。
2.2分类法的概念以及适用条件
（1）分类法的概念
分类法以按产品类别归集生产费用，先计算出各类产品的总成本，然后再按照一定方法，将归集的生产成本划分到同种产品中去，计算出各种产品成本的一种方法。分类法的核算特点如下:
第一、将产品分成各种类别;
第二、开设成本明细账，归集生产费用，其核算成本的依据是产品种类;
第三、将类内产品按照一定的分配标准进行成本分配，从而得出各类产品本。
（2）只要企业的产品种类比较多，并且可以划分为各个不同的车间或部门，都可以利用分类法核算。比如钢铁厂，灯泡厂等，虽然他们是生产不同类型产品的企业，但分类法都适用于这些企业。
2.3分批法的概念以及适用条件
（1）分批法的概念
分批法是以产品批别作为成本计算对象的一种成本计算方法，一般按照生产中的“批次”“批号”等来定义分批法中“批”的概念，在这种核算方法下，通常会将品种和“批”作为生产成本核算的对象。采用分批法来核算成本的企业，要在核算过程中开立成本明细账，按照生产周期核算成本，可以省去将费用分配到产成品和在产品成本的这个步骤，但若坚持要将费用在产成品和完工产品之间进行合理分配。一般会采用定额法。严格的说，按批量类别组织生产，并不一定就是按订单组织生产，还要结合企业自身的生产能力来合理的安排生产批次。
（2）适用范围
小批量生产企业、按照客户订单组织生产的企业，比如:机械、船舶、紧密仪器等制造业企业，因而也称为订单法。
2.4品种法的概念以及适用条件
（1）品种法的概念
品种法是按照产品品种来进行成本核算的一种方法。
（2）适用范围
大批大量、单步骤生产的企业，或是管理上并没有太多要求的大批量多步骤生产，对半成品核算没有要求的企业。如:水泥厂、制砖厂等。
第3章 作业成本核算方法
3.1作业成本法的发展
作业成本法是初期管理会计的支撑理论体系之一，内战后的美国工业有很大的发展，许多工厂逐渐发展成为大型企业，其生产的产品种类繁多，但由于企业管理的落后，劳动生产率低，许多实际的产出低于额定生产能力，工程技术人员和管理者试图通过各种各样的实验来提高管理水平，将先进的科技成果引入生产管理来提高劳动生产率，从而形成一套完整的科学的管理体系。为了提高工人的生产力，首先改善工资制度和成本核算方法，设置额定的标准，鼓励实施以生产数量为标准计算工资，引用标准人工成本的概念。1919年，美国国家成本会计师协会创立，这个协会的成立对于作业成本法的推广起到了很大的作用。1920-1930年间，通过不断的研究、探讨，作业成本会计核算体系才被归入了会计体系中，进而真正意义上的作业成本法才被建立。
3.2作业成本法及相关概念
作业成本法是以作业为中心，计算作业消耗的资源，分析作业产生的动因，再对成本对象分配成本的一种方法。它是可以将间接成本准确合理的分配到各个作业中心，和产品成本中去的一种方法。与其相关的主要概念有:作业、资源、成本对象、成本动因。按照产品动因对成本进行分配是作业成本法的一大特点，它可以提高企业产品成本信息的准确度。作业成本法在我国企业的应用并不广泛，加之包装行业作为我国的朝阳行业，以中小企业为主，成本管理还不够完善，大多数企业是以订单式、大批量的生产方式进行生产，这些因素都为作业成本法在包装行业进行运用创造了条件。但是，作业的确定和划分十分复杂。
（1）作业
作业是生产过程中的一系类生产程序和生产环节，是资源和成本对象的衔接渠道。
作业具有三个特点:
第一、作业可以体现出投入产出的因果关系。
第二、作业贯穿企业经营管理全过程，构成包容企业内部和连接外部的作业链。
第三、作业是可以量化的基准。作业是作业成本法的核心概念。
（2）资源
资源是一个涵盖内容十分广泛的载体，作业成本法体系中，资源是支持作业的成本或费用来源。它是作业执行过程中所需要花费的各种代价。与某项作业直接相关的资源应该直接计入该作业。如果某项资源支持多项作业，那么就应该借助一定的标准将资源分配计入各种相应的作业中，一般原材料费用、燃料动力费、辅助材料费、折旧费、工资福利费、修理费、办公费、广告费、运输费等费用是制造业企业生产中最典型的资源项目，可以通过企业设置的日常核算账簿体系和财务部门的编制预算提供具体的各种资源项目构成信息。
（3）成本对象
成本对象是企业执行各项作业的原因。它是归集成本的最终点。根据企业的性质或管理需求不同，成本对象可以是产品、部门或生产线、个人、乃至整个企业，还可以是企业的外部客户。成本对象的划分涉及到成本归集和分配的最终对象，不同的成本对象得到不同的结果，这些结果是成本企业决策的依据。
（4）成本动因
成本动因是指驱动成本变动的因素，也是影响成本结构的决定因素。它是一个事项、一项活动或作业。成本动因可以解释企业执行作业的原因及消耗资源的多少，因此成本动因的确定可以看作是作业成本计算的关键组成部分，并作为分配成本的重要标准。根据作业成本法的操作步骤和原理，可以将成本动因进一步划分为资源动因及作业动因。
第一、资源动因。动因是资源分类的标准，先要将每个作业划出不同的动因，再将各种资源分配到动因中去，从资源到动因，从动因到作业，最后将各个作业归集到对应的成本库中。从而形成一条完整的费用分配链，这样就可以直观的看出消耗的多少以及哪里出现了不合理消耗等，有助于有效的降低产品成本。
第二、作业动因。产品消耗作业、作业消耗量与最终产出之间的关系成为作业动因。作业动因作为一种分配的基础，是将作业成本分配到产品或劳务中区的一种标准，是消耗和最终产品相沟通的媒介。
3.3作业成本法的核算条件
运用作业成本法来核算成本，需要以下几项基本条件:
（1）作业成本法需要科学、高效的成本计算和生产管理系统。作业成本法采用多元化的制造费用分配标准，由此带来的庞大计算工作量如果没有现代电子计算技术的支持，是很难真正付诸实施的。
（2）作业成本法需要拥有强大的管理会计师队伍。作业成本法在运用时需要一批即掌握会计专业知识，又有管理知识及熟悉计算机应用的综合性人才，而且这是开展作业成本法的必要条件之一。
（3）企业内部作业中心必须相互独立。作业成本法需要企业内部每一个作业中心间相互独立，并能主动提供所需要的准确数据资料。这就要求企业改变原有的大批量少品种的生产方式，确保作业中心之间的依赖性较弱，这样有利于尽快的找到作业中心的成本动因。
因此，从以上基本条件看来，运用作业成本法的企业要符合以下特点:
（1）生产自动化程度较高。
（2）制造费用内容较复杂而且占了总体的比例较高。
（3）生产经营的作业环节较多。
（4）会计核算系统化程度高。
（5）产品种类繁多。
（6）各次生产运营数量相差很大，且生产成本较高。
（7）会计系统不会时间的推进而改变。
第4章 传统成本法和作业成本法的联系与区别
4.1传统成本法和作业成本法的联系
两者的目的相同。都是以计算产品的最终成本为核算的目的;两者对直接成本的概念定义以及核算范围是相同。传统成本法和作业成本法的计算方法都依据受益性原则，将直接成本按比例分配计入各种产品成本中。
4.2传统成本法和作业成本法区别
（1）成本计算对象不同。
传统成本法下核算的对象是产品，通常是产成品，而作业成本法的核算对象是有很多，资源、作业以及产成品等都是作业成本法的核算对象，这三者是紧密联系的。在作业成本法下成本的概念被进行了拓展，不在只是对于产品的制造过程的核算，二是整个的成本管理过程，甚至还要拓展到产品的市场层面，专注的后续的使用、维护等方面。
（2）成本层次分析不同。
在传统成本法下，它是把企业的各种产品作为它的计算对象，生产产品的动因就仅仅是产量。照着这样的想法，企业的成本可以划分成两种，一种是变动成本，一种是固定成本。
作业成本法的分析是基于作业量发生，通过分析各种耗用产生的原因，来归集相应的作业，然后再计算出作业成本，按照各个产品作业量与总量的占比将作业成本分配到各个产品成本中去。
（3）品成本核算范围不同。
在传统的成本法中，成本包括两部分，一是直接费用，二是间接费用。直接费用包括与生产耗费直接相关的直接材料、直接人工、燃料动力等。间接费用就是制造费用，与生产相关的，可以创造产品价值的一些间接性的费用。除此以外的与企业生产或者管理有关的费用就被纳入期间费用进行处理。与之不同的是，作业成本法认为只要是在生产过程中造成的，合理的，有效的，都是对产品生产有所帮助的，那么这些费用都应该计入制造费用，被分配到产品的成本中去。简单的说就是只要合理有效地耗用，不管它能不能产生价值，都应该被纳入成本进行核算。当然，作业成本法中也有期间费用这一说法，被纳入期间费用进行计算的那些耗用都是无效、不合理的支出，有可能与生产相关也有可能与生产无关。所以，在传统成本法下核算出的成本信息只可以体现企业的经营成果，是成功的还是很失败的，但是他却没有办法体现出造成这种成果的原因究竟是哪些，这就非常不利于企业的生存和发展，不能为提高竞争力做出有用的贡献。反之，作业成本法从作业量层面着手分析，可以为企业提供准确的成本信息，有利于企业了解自身实际生产状况，合理利用资源来降低损耗，提高资源利用率，增加企业的市场竞争能力。
（4）理论基础上的不同。
传统成本计算方法是根据产品所消耗的机器工时来进行间接费用的分配。所以，间接费用时按照到一定的比例被分别分配到各个产品成本中去的。这种核算方法存在一个问题，那就是没有考虑到耗用与费用的分配的实际比例，只能用机器工时替代，这只是一个模糊值。
作业成本法采用的是“成本驱动因素论”。也就是成本形成与各种消耗产生相关联的，从而形成产品的价值。所以，作业成本法中的间接费用是根据形成费用或者说成本的原因来分配的，产品消耗作业，进而消耗资源从而形成费用，费用计入成本。作业成本法从消耗着手，按照资源的动因来归集成本，然后再按照作业动因的不同来分配这些成本。通过选择不同的成本动因来分配成本，使得比例较大的制造费用可以分配到明细的对象中去，通过制定合理科学的分配标准，而减少主观因素对间接费用分配的影响。这样就能够大大的增加成本信息的精确程度。
第1章 成本及成本核算的概念
成本是现代社会经济生活中人们所经常碰到并广泛使用的一个概念，对于成本的意义应该在明确其经济实质的基础上，重点把握会计学上的现实意义。成本就如同是商品经济学中价值，生产商品就会消耗一定的资源，成本就是将这些资源的耗费进行对象化到某一产品。
成本在相关会计学文献中市场会被分为广义和狭义两种。从广义角度来说，成本就一种为了达到某种目的而付出的代价。从狭义角度来说，成本就是一种消耗，这种消耗可以对象到一些特定的企业生产目标上去。
在企业成本核算中，哪些可以计入产品成本，哪些不可以，都由财政法律法规及财务制度所规范。之所以国家会出台一系列的法律法规来定义成本的概念，就是为了可以减少企业生产过程中的损失。同时也是为了更好的保护劳动者所创造出来的价值。例如制造业类的企业在生产中有一些消耗是不会产生价值的，但又是不可以避免的，比如废品损失和合理的停工损失。这些损失性支出不是产品在生产过程中产生的消耗，同样也不能为产品增加价值，所以理论上这些损失都是不能归集到产品的成本中去的，也不属于成本核算的范围。但是考虑到企业实际生产中又不可避免的会发生这些费用，才将其计入成本，将其当作生产的一种必要耗用。
成本核算是指对企业生产过程中的资源消耗进行收集、分配，以计算产品成本。是企业进行成本管理的重要组成部分，对成本预测、控制以及企业的经营决策都起着重要的作用。进行成本核算，首先是要将真实的资源计入生产成本。其次就是要把计入到生产成本的资源耗用进行分配和归集。它同时为企业内部和外部使用者提供成本信息，对了解资产以及盈亏状况，分析成本差异，产品定价决策等起到重要作用。企业通过成本核算从而对成本进行管理，从而提高资源利用率、降低成本水平，提高成本效益。差异化的成本管理战略在降低产品成本的同时还可以缩短产品的生命周期，因此没有成本核算就谈不上成本管理。
第2章 传统成本核算方法
我国现有的传统成本核算方法大致可以分为四种，分别是:分步法、分类法、分批法、品种法。
2.1分步法的概念以及适用条件
（1）分步法的概念
顾名思义，是分步骤进行成本核算的一种方法。其核算对象是“步骤”，这种对象在实际的生产中以多样的形式存在，灵活多变，即使是同一类型的企业，也可能不同。不过大部分企业在生产过程中都会以“部门”“车间”流程、加工中心等形式来考核和计算成本。
（2）分步法的适用于大批量多步骤多阶段生产的企业或者是管理上要求按照生产阶段、步骤、车间计算成本的企业。譬如纺织厂、造纸企业等都十分适用分步法来核算成本。
2.2分类法的概念以及适用条件
（1）分类法的概念
分类法以按产品类别归集生产费用，先计算出各类产品的总成本，然后再按照一定方法，将归集的生产成本划分到同种产品中去，计算出各种产品成本的一种方法。分类法的核算特点如下:
第一、将产品分成各种类别;
第二、开设成本明细账，归集生产费用，其核算成本的依据是产品种类;
第三、将类内产品按照一定的分配标准进行成本分配，从而得出各类产品本。
（2）只要企业的产品种类比较多，并且可以划分为各个不同的车间或部门，都可以利用分类法核算。比如钢铁厂，灯泡厂等，虽然他们是生产不同类型产品的企业，但分类法都适用于这些企业。
2.3分批法的概念以及适用条件
（1）分批法的概念
分批法是以产品批别作为成本计算对象的一种成本计算方法，一般按照生产中的“批次”“批号”等来定义分批法中“批”的概念，在这种核算方法下，通常会将品种和“批”作为生产成本核算的对象。采用分批法来核算成本的企业，要在核算过程中开立成本明细账，按照生产周期核算成本，可以省去将费用分配到产成品和在产品成本的这个步骤，但若坚持要将费用在产成品和完工产品之间进行合理分配。一般会采用定额法。严格的说，按批量类别组织生产，并不一定就是按订单组织生产，还要结合企业自身的生产能力来合理的安排生产批次。
（2）适用范围
小批量生产企业、按照客户订单组织生产的企业，比如:机械、船舶、紧密仪器等制造业企业，因而也称为订单法。
2.4品种法的概念以及适用条件
（1）品种法的概念
品种法是按照产品品种来进行成本核算的一种方法。
（2）适用范围
大批大量、单步骤生产的企业，或是管理上并没有太多要求的大批量多步骤生产，对半成品核算没有要求的企业。如:水泥厂、制砖厂等。
第3章 作业成本核算方法
3.1作业成本法的发展
作业成本法是初期管理会计的支撑理论体系之一，内战后的美国工业有很大的发展，许多工厂逐渐发展成为大型企业，其生产的产品种类繁多，但由于企业管理的落后，劳动生产率低，许多实际的产出低于额定生产能力，工程技术人员和管理者试图通过各种各样的实验来提高管理水平，将先进的科技成果引入生产管理来提高劳动生产率，从而形成一套完整的科学的管理体系。为了提高工人的生产力，首先改善工资制度和成本核算方法，设置额定的标准，鼓励实施以生产数量为标准计算工资，引用标准人工成本的概念。1919年，美国国家成本会计师协会创立，这个协会的成立对于作业成本法的推广起到了很大的作用。1920-1930年间，通过不断的研究、探讨，作业成本会计核算体系才被归入了会计体系中，进而真正意义上的作业成本法才被建立。
3.2作业成本法及相关概念
作业成本法是以作业为中心，计算作业消耗的资源，分析作业产生的动因，再对成本对象分配成本的一种方法。它是可以将间接成本准确合理的分配到各个作业中心，和产品成本中去的一种方法。与其相关的主要概念有:作业、资源、成本对象、成本动因。按照产品动因对成本进行分配是作业成本法的一大特点，它可以提高企业产品成本信息的准确度。作业成本法在我国企业的应用并不广泛，加之包装行业作为我国的朝阳行业，以中小企业为主，成本管理还不够完善，大多数企业是以订单式、大批量的生产方式进行生产，这些因素都为作业成本法在包装行业进行运用创造了条件。但是，作业的确定和划分十分复杂。
（1）作业
作业是生产过程中的一系类生产程序和生产环节，是资源和成本对象的衔接渠道。
作业具有三个特点:
第一、作业可以体现出投入产出的因果关系。
第二、作业贯穿企业经营管理全过程，构成包容企业内部和连接外部的作业链。
第三、作业是可以量化的基准。作业是作业成本法的核心概念。
（2）资源
资源是一个涵盖内容十分广泛的载体，作业成本法体系中，资源是支持作业的成本或费用来源。它是作业执行过程中所需要花费的各种代价。与某项作业直接相关的资源应该直接计入该作业。如果某项资源支持多项作业，那么就应该借助一定的标准将资源分配计入各种相应的作业中，一般原材料费用、燃料动力费、辅助材料费、折旧费、工资福利费、修理费、办公费、广告费、运输费等费用是制造业企业生产中最典型的资源项目，可以通过企业设置的日常核算账簿体系和财务部门的编制预算提供具体的各种资源项目构成信息。
（3）成本对象
成本对象是企业执行各项作业的原因。它是归集成本的最终点。根据企业的性质或管理需求不同，成本对象可以是产品、部门或生产线、个人、乃至整个企业，还可以是企业的外部客户。成本对象的划分涉及到成本归集和分配的最终对象，不同的成本对象得到不同的结果，这些结果是成本企业决策的依据。
（4）成本动因
成本动因是指驱动成本变动的因素，也是影响成本结构的决定因素。它是一个事项、一项活动或作业。成本动因可以解释企业执行作业的原因及消耗资源的多少，因此成本动因的确定可以看作是作业成本计算的关键组成部分，并作为分配成本的重要标准。根据作业成本法的操作步骤和原理，可以将成本动因进一步划分为资源动因及作业动因。
第一、资源动因。动因是资源分类的标准，先要将每个作业划出不同的动因，再将各种资源分配到动因中去，从资源到动因，从动因到作业，最后将各个作业归集到对应的成本库中。从而形成一条完整的费用分配链，这样就可以直观的看出消耗的多少以及哪里出现了不合理消耗等，有助于有效的降低产品成本。
第二、作业动因。产品消耗作业、作业消耗量与最终产出之间的关系成为作业动因。作业动因作为一种分配的基础，是将作业成本分配到产品或劳务中区的一种标准，是消耗和最终产品相沟通的媒介。
3.3作业成本法的核算条件
运用作业成本法来核算成本，需要以下几项基本条件:
（1）作业成本法需要科学、高效的成本计算和生产管理系统。作业成本法采用多元化的制造费用分配标准，由此带来的庞大计算工作量如果没有现代电子计算技术的支持，是很难真正付诸实施的。
（2）作业成本法需要拥有强大的管理会计师队伍。作业成本法在运用时需要一批即掌握会计专业知识，又有管理知识及熟悉计算机应用的综合性人才，而且这是开展作业成本法的必要条件之一。
（3）企业内部作业中心必须相互独立。作业成本法需要企业内部每一个作业中心间相互独立，并能主动提供所需要的准确数据资料。这就要求企业改变原有的大批量少品种的生产方式，确保作业中心之间的依赖性较弱，这样有利于尽快的找到作业中心的成本动因。
因此，从以上基本条件看来，运用作业成本法的企业要符合以下特点:
（1）生产自动化程度较高。
（2）制造费用内容较复杂而且占了总体的比例较高。
（3）生产经营的作业环节较多。
（4）会计核算系统化程度高。
（5）产品种类繁多。
（6）各次生产运营数量相差很大，且生产成本较高。
（7）会计系统不会时间的推进而改变。
第4章 传统成本法和作业成本法的联系与区别
4.1传统成本法和作业成本法的联系
两者的目的相同。都是以计算产品的最终成本为核算的目的;两者对直接成本的概念定义以及核算范围是相同。传统成本法和作业成本法的计算方法都依据受益性原则，将直接成本按比例分配计入各种产品成本中。
4.2传统成本法和作业成本法区别
（1）成本计算对象不同。
传统成本法下核算的对象是产品，通常是产成品，而作业成本法的核算对象是有很多，资源、作业以及产成品等都是作业成本法的核算对象，这三者是紧密联系的。在作业成本法下成本的概念被进行了拓展，不在只是对于产品的制造过程的核算，二是整个的成本管理过程，甚至还要拓展到产品的市场层面，专注的后续的使用、维护等方面。
（2）成本层次分析不同。
在传统成本法下，它是把企业的各种产品作为它的计算对象，生产产品的动因就仅仅是产量。照着这样的想法，企业的成本可以划分成两种，一种是变动成本，一种是固定成本。
作业成本法的分析是基于作业量发生，通过分析各种耗用产生的原因，来归集相应的作业，然后再计算出作业成本，按照各个产品作业量与总量的占比将作业成本分配到各个产品成本中去。
（3）品成本核算范围不同。
在传统的成本法中，成本包括两部分，一是直接费用，二是间接费用。直接费用包括与生产耗费直接相关的直接材料、直接人工、燃料动力等。间接费用就是制造费用，与生产相关的，可以创造产品价值的一些间接性的费用。除此以外的与企业生产或者管理有关的费用就被纳入期间费用进行处理。与之不同的是，作业成本法认为只要是在生产过程中造成的，合理的，有效的，都是对产品生产有所帮助的，那么这些费用都应该计入制造费用，被分配到产品的成本中去。简单的说就是只要合理有效地耗用，不管它能不能产生价值，都应该被纳入成本进行核算。当然，作业成本法中也有期间费用这一说法，被纳入期间费用进行计算的那些耗用都是无效、不合理的支出，有可能与生产相关也有可能与生产无关。所以，在传统成本法下核算出的成本信息只可以体现企业的经营成果，是成功的还是很失败的，但是他却没有办法体现出造成这种成果的原因究竟是哪些，这就非常不利于企业的生存和发展，不能为提高竞争力做出有用的贡献。反之，作业成本法从作业量层面着手分析，可以为企业提供准确的成本信息，有利于企业了解自身实际生产状况，合理利用资源来降低损耗，提高资源利用率，增加企业的市场竞争能力。
（4）理论基础上的不同。
传统成本计算方法是根据产品所消耗的机器工时来进行间接费用的分配。所以，间接费用时按照到一定的比例被分别分配到各个产品成本中去的。这种核算方法存在一个问题，那就是没有考虑到耗用与费用的分配的实际比例，只能用机器工时替代，这只是一个模糊值。
作业成本法采用的是“成本驱动因素论”。也就是成本形成与各种消耗产生相关联的，从而形成产品的价值。所以，作业成本法中的间接费用是根据形成费用或者说成本的原因来分配的，产品消耗作业，进而消耗资源从而形成费用，费用计入成本。作业成本法从消耗着手，按照资源的动因来归集成本，然后再按照作业动因的不同来分配这些成本。通过选择不同的成本动因来分配成本，使得比例较大的制造费用可以分配到明细的对象中去，通过制定合理科学的分配标准，而减少主观因素对间接费用分配的影响。这样就能够大大的增加成本信息的精确程度。