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浅谈中小型物流企业营改增后税负的增减变化——以青岛市天璇物流有限公司为例

一、选题简介、意义

选题简介：

青岛市天璇物流有限公司是本人的实习单位，公司主要从事道路交通运输、仓储服务和汽车租赁业务，是一般纳税人企业。为建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。2011年11月16日财政部、国家税务总局颁布《营业税改增值税试点方案》（财税[2011] 110号），后又相继出台了《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2012] 71号）及《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税[2011]111号）等相关文件（江苏省是试点省份之一）。并于2013年8月1日在全国推行营改增。作为交通运输业的物流企业就由缴纳营业税改为缴纳增值税，税率进行了调整，物流企业的税负也就发生了变化。那么小型物流企业在国家支持服务业的税收政策下，税收是增加还是减少了呢，有何变化，税收政策的变化对企业有哪些影响，企业又如何应对，如何发展壮大自己。

选题的意义：

营业税改征增值税（以下简称营改增）是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，是党中央、国务院，根据经济社会发展新形势，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策，目的是加快财税体制改革、进一步减轻企业税负，调动各方积极性，促进服务业尤其是科技等高端服务业的发展，促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给侧结构性改革。本选题以青岛市天璇物流有限公司为对象，研究物流企业在营改增前后税负的增减变化，为企业调整经营策略、降低税收成本提供借鉴。

二、课题综述（课题研究，主要研究的内容，要解决的问题，预期目标，研究步骤、方法及措施等）

课题研究（国内外研究现状）：

增值税最初在法国产生。1954年，法国对其生产税进行改革，通过引入扣除机制，解决重复征税问题，改革以后称其为增值税，并取得了成功。因增值税有效地解决了传统销售税的重复征税问题，20世纪70年代以后，在全球迅速推广。目前，已有170多个国家和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。在OECD(经济合作与发展组织)的30个成员国中，除美国以外，其余29个成员国都开征了增值税，增值税收入占税收收入总额的比重接近1/5。OECD成员国，尤其是欧盟国家增值税扩大至服务业的过程主要受到1977年颁布的欧共体《增值税第 6号指令》的影响，欧共体的这一指令要求所有成员国必须对所有非金融服务业实行增值税。受发达国家的影响，许多发展中国家开征增值税时就将服务业纳入了征税范围。

我国自2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，并适当扩大部分现代服务业范围。

目前营改增在全范围内施行，多数企业享受到了国家税制改革的红利，但也有部分企业反映税负不降反升，特别是物流企业。

本研究本着从一个具体企业入手，在借鉴国内其他学者研究基础上，对小型物流企业营改增后的税负变化作一个详细的解剖。

主要研究内容：

营改增税收政策的变化对小型物流企业有哪些影响，物流企业又如何应对，并如何发展壮大自己。

要解决的问题：

针对营改增后税负的变化有一个整体的了解，并以此找到解决的方法，促进企业良性发展。

预期目标：

本篇论文针对青岛市天璇物流有限公司在国家营改增政策实施后，税负增减变化情况，分析影响税负变化的因素，期望企业在经营管理中扬长避短，降低税务成本，促进企业发展壮大。

研究步骤：

1、研读参考文献，确定研究思路；

2、拟出企业调研提纲，企业作深入调研；

3、撰写初稿，反复修改，定稿。

研究方法：

4、调查法：系统的搜集企业的有关资料，使自己对企业营改增后税负变化有一个比较全面的了解。

5、文献研究法：了解我国财政部、税务总局的相关税收政策及其他学者研究的相关资料，通过调查文献来获得资料，从而全面、正确地了解营改增的各项政策及施行的意义。

三、设计（论文）体系、结构（大纲）

一、绪论

二、我国实施营改增税收政策的背景及意义

（一） 实施营改增税收政策的背景

（二） 实施营改增税收政策的意义

1、什么是营业税

2、什么是增值税 

3、为什么要在全国范围内实施营改增

三、简介青岛市天璇物流有限公司

（一）青岛市天璇物流有限公司的基本情况

（二）青岛市天璇物流有限公司的经营状况

四、青岛市天璇物流有限公司在国家实施营改增之前的税负情况

（一）缴纳营业税时天璇物流公司的税负

（二）税收占天璇物流公司成本的比例

（三）营改增前天璇物流公司的经营情况

五、青岛市天璇物流有限公司在国家实施营改增后的税负情况

（一）营业税改为增值税后税率的变化 

（二）税收占天璇物流公司成本的比例 

（三）营改增后天璇物流公司的经营状况

六、税负的增减变化对青岛市天璇物流有限公司的影响及对策

（一）税负的增减变化对天璇物流公司的影响

（二）针对税收的变化天璇物流公司的经营对策

（三）天璇物流公司如何发展壮大自己

七、结束语（由点入面，简述营改增税收政策实施后物流企业所受的影响）

结论

参考文献

 

一、我国实施营改增税收政策的背景及意义

（一） 实施营改增税收政策的背景

为了建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业的发展，2011年11月16日财政部、国家税务总局颁布了《营业税改增值税试点方案》（财税[2011] 110号），之后又相继出台了《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2012] 71号）及《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税[2011]111号）等相关文件（江苏省是试点省份之一）。并且于2013年8月1日在全国推行交通运输业的营改增。而作为交通运输业的物流企业就由缴纳营业税改为缴纳增值税，税率进行了调整，物流企业的税负也就发生了变化。那么小型物流企业在国家支持服务业的税收政策下，税收是增加还是减少了呢，有何变化，税收政策的变化对物流企业有哪些影响，物流企业又如何应对，如何发展壮大自己。我将从自己的实习单位青岛市天璇物流有限公司入手，做一个粗浅的调查。

增值税和营业税分立并行一直是我国在营改增之前施行的税收政策。其中，以服务业为主的第三产业的大部分是征收营业税的，而增值税的征税范围包括除了建筑业之外的第二产业。我国1994年对税收制度进行了改革，这次税制改革适应了当时的经济体制和税收征管的能力，为增加财政收入及促进当时的社会经济发展发挥了非常大的作用。但是，随着市场经济的建立和不断发展，不同的行业分别适用不同的税收制度，而这种税收制度的运行出现了一定的不合理性和一些缺陷，给经济的运行造成扭曲，这对于优化社会的经济结构是不利的。

增值税和营业税的同时存在，并且在不同的行业并行，妨碍了增值税在各个环节的抵扣，对增值税作用的发挥有一定的影响。增值税的计税依据不广泛，并且没有包含所有的商品及服务，就会导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断，中间环节多的企业有的业务因为要缴纳营业税，就不会形成抵扣。

（二） 实施营改增税收政策的意义

我国的大部分第三产业被排除在增值税的征税范围的外面，从产业发展和经济结构调整的角度来看，对服务业的发展造成了不利的影响。因为营业税是对营业收入的全部金额进行税款的征收，而且还没有办法进行抵扣，每一个环节都要征收营业税，就会出现重复征税的现象。比如说，有一个一般纳税人增值税纳税企业，它的业务中有一部分业务是购买的其他企业的缴纳营业税的服务，但是由于这种服务缴纳的是营业税，而该企业却没有办法去抵扣，这样一来，该企业为了降低成本，就会自己提供所需的服务，而不是去购买其他专业企业的服务，这种企业服务生产内部化的现象的出现，反而对于服务业的专业化细分和服务外包的发展是不利的。同时，国际通行的做法是出口适用零税率，但营业税是我国服务业所适用的税种，是没有价税分离的，所以在出口时就没有办法去办理退税，我们的服务就是含税的服务，而国外的服务是缴纳增值税的，是不含税的，这就会降低我国的服务业在国际市场上的竞争力。　　

综上所述，营业税改为征增值税是税收制度改革的必由之路，是必然的。在国际上，许多国家都实行了增值税，并没有同时施行营业税，都是对商品和服务一起征收增值税。在市场经济的快速发展的今天，让营业税改为增值税，循序渐进地将增值税征税范围扩大到所有的商品和第三产业的各种服务，是与国际惯例的做法相符的，也是我国税收制改革深化的一种必然性。

1、什么是增值税

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。也就是说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增加的价值或者商品的附加值征收的一种流转税。增值税实行价外税，是对商品的增值部分进行征税，有增值才征税,没有增值就不征收税，也就是税收由消费者承担。增值税最初在法国产生。1954年，法国对他们的生产税收进行了改革，通过税收扣除的方法，解决了重复征税的问题，改革以后称这种税为增值税，并且改革出现了成效。因为增值税只对增值部分才征税，在传统销售过程中的重复征税的问题得到了有效地解决。20世纪70年代以后，各国争相效仿，增值税的征收模式全面地推广开来。目前，已经有170多个国家和地区开征了增值税，征税范围基本覆盖所有货物和劳务。在OECD(经济合作与发展组织)的30个成员国中，除美国以外，其余29个成员国都开征了增值税，增值税收入占税收收入总额的比重接近1/5。OECD(经济合作与发展组织)成员国，尤其是欧盟国家增值税扩大至服务业的过程主要受到1977年颁布的欧共体《增值税第 6号指令》的影响，欧共体的这一指令要求所有成员国必须对所有非金融服务业实行增值税。而许多发展中国家受发达国家的影响，也开始在服务业中征收征增值税。

2、什么是营业税

营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税，（应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务）。营业税是价内税，价税不分开，也是我国主要的流转税税种之一。

3、为什么在全国实施营改增

当前，我国缴纳营业税的相关行业在具体的生产和经营过程中，往往需要购进很多固定资产、货物和修理、修配劳务。不过因为这些企业增值税进项税额无法抵扣，所以在这个方面会过多的存在重复征税的现象。另外，营业税对营业额的全额征税，而且又不能抵扣已经购买的应税劳务，在一定程度上也增加了纳税人的税收负担。这种情况的普遍存在对于我国第三产业的发展也是非常不利的。 

为了促进经济结构调整，建立健全适合中国国情的，与国际接轨的税收制度，大力支持现代服务业的良性发展。财政部、国家税务总局于2011年11月17日正式公布营业税改征增值税的试点方案，首先在上海等地试点。2016年在全国全面推开了“营改增”的改革，这次把建筑业、房地产业、金融业和生活服务业全部纳入了税收试点的范围。

在这次税收改革之后，原来缴纳营业税的改交增值税，增值税的税率在17%和3%外增加两档低税率6%(现代服务业)和11%(交通运输业)。

营业税改增值税主要涉及范围：交通运输业和部分现代服务业，交通运输业包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输。现代服务业包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

国家实行营改增的目的是为了在总体上使相关企业免除重复征税制约，而在总体上减轻税负的改革，将促进一大批市场主体放开手脚发挥潜力推进自身业务经营和发展中的专业化细分，提升服务水准，进而有利于提振消费和改善民生增进百姓实惠，并有利于扩大内需、推进产业升级换代，加快转变生产方式。

 

参考文献

[1] 中国财政部，国家税务总局.营业税改征增值税试点方案[M]，2011. 

[2] 中国财政部，国家税务总局.关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知[M]，财税[2012]71号，2012. 

[3] 国家税务总局关于在全国开展营业税改征增值税试点有关征收管理问题的公告[M]，2013.7.10

[4] 林雪峰，企业营改增需把握七个点[J]   2016.1 财务与会计　

[5] 夏惟桐  为什么国家要推行营改增[J]  2016.

[6] 解读交通运输业实施营改增政策[S]  2016

[7] 增值税的由来与发展[S]中华会计网2013.7

[8]财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税〔2016〕36号[S]2016.3.23