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A公司会计信息系统内部控制研究
摘要
企业内部控制通常是指企业相关人员为了实现控制目的而实施的管理过程。
企业会计信息系统内部控制是根据实际状况对信息系统采取有效管理的过程，能够有效的增强信息系统的安全性能，提升会计信息系统的运营效率，使会计信息的质量能够得到提升。中国经济的发展，信息技术的应用与普及，会计信息系统内部控制为了满足不同相关利益者的需要，企业会计信息正在实现信息资源共享。但是互联网本身的特性如开放、分散信息等也对企业的内部控制的业务流程带来新的挑战。很多企业现在所遵守的内部控制准则所展现的会计信息已将不能满足不同利益相关者的需求，这种情形对企业会计信息系统提出更高要求，产生了更多的挑战。这样的情况下，企业需要结合自身的状况和现有的互联网特点重新设计会计信息系统内部控制体系，使其能够满足不同的需求。
本文首先从发展角度对国内和国外会计信息系统内部控制进行综述。对会计信息系统的的相关概念及理论基础进行研究，并重点介绍了本文的采用目前比较先进的框架COBIT5.0的相关概念、原则等方面的内容。笔者根据COBIT5.0框架的5个流程域对A公司的会计信息系统内部控制体系进行分析，并根据发现的各种问题结合A公司的实际状况提出可行性优化建议，并构建A公司会计信息系统内部控制评价体系，对企业相关状况进行评价并根据评价结果给出相关改进建议。
本文根据A公司会计信息系统内部控制的实际状况借助COBIT5.0框架设计业务流程，以达到优化A 公司会计信息系统内部控制体系的目的，并根据A公司信息系统状况设计了评价体系，拓展了会计信息系统内部控制的研究领域，对以后同行业内部控制的研究具有借鉴意义。
关键词：内部控制，会计信息系统，COBIT5.0
ABSTRACT
Internal control of an enterprise usually refers to the management process carried out by the relevant personnel in order to achieve the purpose of control.Enterprise internal control of accounting information system is a process to take measures to manage the accounting information system. It can enhance the security performance of accounting information system, improve the operational efficiency of the system and guarantee the quality of accounting information. China's economic development, the application and popularization of information technology, accounting information system internal control In order to meet the needs of different stakeholders, corporate accounting information is to achieve information sharing. But the characteristics of the Internet itself, such as open, decentralized information, but also on the enterprise accounting information system management of the internal control of new contradictions and challenges. The accounting information presented by the internal control system currently adopted by the enterprise will not meet the needs of different stakeholders. This situation poses more challenges to the enterprise accounting information system and creates more challenges. In this case, enterprises need to re-design the internal control system of accounting information system, so that it can meet the different needs of the enterprise's own situation and the existing Internet characteristics.
This paper first summarizes the internal control of domestic and foreign accounting information systems from the perspective of development. This paper introduces the related concepts and theoretical basis of accounting information system, and introduces the related concepts and contents of COBIT5.0, which is more advanced frame. Based on the five process domains of COBIT5.0 framework, the author analyzes the internal control system of A company's accounting information system and puts forward the feasible optimization proposal based on the discovered problems and the actual situation of Company A, and constructs the accounting information system of Company A The internal control evaluation system evaluates the relevant situation of the enterprise and gives the relevant opinions according to the evaluation results.
Based on the actual situation of the internal control of A company's accounting information system, this paper puts forward some feasible suggestions, and combines the internal control system of accounting information system and the evaluation of internal control of accounting information system to expand the research field of internal control of accounting information system , Is conducive to improving the internal control system.
Keywords: Accounting Information System；Internal Control ；COBIT
目录
摘要
ABSTRACT
1绪论
1.1研究的背景
1.2研究的目的
1.3文献综述
1.3.1国外文献综述
1.3.2国内文献综述
1.3.3文献述评
1.4研究思路和方法
1.4.1研究思路
1.4.2研究方法
1.5主要内容
1.6研究创新
2相关理论基础
2.1相关定义
2.1.1内部控制
2.1.2会计信息系统
2.1.3会计信息系统内部控制
2.2理论基础
2.2.1信息系统内部控制内容
2.2.2信息系统控制的标准
2.2.3内部控制业绩评价理论
2.3 COBIT框架
2.3.1COBIT定义
2.3.2COBIT框架原则
2.3.3COBIT5.0框架适用性
2.4内部控制评价体系的一般内容
2.4.1内部控制评价主体与客体
2.4.2内控控制评价的标准与目标
2.4.3内部控制的评价方法和程序
3A公司会计信息系统内部控制现状
3.1A公司基本情况
3.2公司组织结构
3.3A公司会计信息系统内部控制现状
3.3.1A公司会计信息系统组织结构
3.3.2A公司会计信息系统内部控制
3.4A公司会计信息系统内部控制体系存在的问题
3.5 A公司信息化内部控制评价存在的问题
4优化A公司会计信息系统内部控制体系
4.1A公司会计信息系统内部控制思路
4.2优化A公司会计信息系统内部控制体系建议
4.2.1指导和监控方面的控制
4.2.2规划和组织方面的控制
4.2.3获取和实施方面的控制
4.2.4交付和支持方面的控制
4.2.5监督和评价方面的控制
5构建A公司会计信息系统内部控制评价体系
5.1基于COBIT模型构建内部控制评价体系
5.1.1评价指标体系的设计
5.1.2构建模糊综合评价模型
5.2会计信息系统内部控制评价体系的实施
5.2.1专家小组进行评分
5.2.2运用层次分析法确定各层次指标权重
5.2.3计算
6结论与展望
6.1结论
6.2建议
6.3展望
致谢
参考文献
1绪论
1.1研究的背景
随着网络应用在企业各方面的加强，企业的内部控制也深受网络变化的影响，企业内部控制管理也慢慢向信息化的方向发展，并实现会计信息共享，需要应对经济全球化的变化形式还要满足不同信息需求者的不同需求。这样的情况下，传统的会计信息系统内部控制已经不能满足现代企业的发展需求，企业需要根据自身发展所处的时期与实际管理需求来构建符合企业发展的会计信息系统内部控制。
风险意识一直贯穿企业发展的各个生命周期，面对新型的经济环境与网络状况，规避企业面临的新的风险和前所未有的挑战，企业必须加强忧患意识，树立更加完善的风险观念。A公司按照有关法律法规及有关部门的规定，制定出符合企业现在状况的会计信息系统内部控制体系。
1.2研究的目的
近年来，伴随着企业的经营状况和未来发展方向与会计信息系统内部控制联系的越来越紧密，我国也根据企业的需求采取有效的措施对会计信息系统内部控制进行研究，依据实际状况并参照国际标准制定有关的法律条文，给企业建立会计信息系统内部控制提供方向和指导。这样也便于政府对企业的会计信息系统内部控制提供一定的支持，当然这是依据每个不同企业的全局状况和其所处的内外环境，如组织专业人员向国外先进研究单位学习，或者对于优先进行内部控制建设的单位给予一些政策上的优惠。
笔者以A公司为研究案例，进行实地调研，并结合国内国外目前先进的理论基础进行研究，运用COBIT5.0框架的5个流程域对A公司会计信息系统内部控制存在的问题作了一系列的探讨和研究，并结合A公司的实际状况提出修改意见。A公司为典型的电子制造业，笔者经过调研对其提出的改善措施如果在实际操作中证明可行，希望行业内其他相似的电子制造公司也能从中借鉴经验，并能够将本文的分析结果和完善措施根据企业自身的实际情况及行业现状进行改良创新，将研究结果通过完善与创新，形成较为通用的会计信息系统内部控制体系，给其他公司提供有效的参考。
1.3文献综述
1.3.1国外文献综述
欧美等发达国家对会计信息系统内部控制的研究相对国内的研究状况较早，而且国外研究的内容更加全面。国外对于信息系统的研究较多，且研究方向专注于集成度高的应用，但是国外对信息系统的研究很少将信息系统的每个部分单独分解研究，所以会计信息系统虽然作为信息系统中一个比较重要的子系统其被研究的内容也并不是很多。
Michael Hammer（1990）采用科学的方法研究现代信息技术对会计的作用，他还从信息系统的角度对现代企业的管理提出了一些看法[1]。
1996年，ISACA下属的机构为了给企业的管理层提供信息系统治理的帮助研究发布了一个全新的治理框架COBIT1.0[2]。从1996年COBIT框架第一次被提出到2012年的最新修订，COBIT总共修订了五次已经形成了相对完整通用的框架模型，目前最新的框架为COBIT5.0[3]。
Michael Enetal（1996）通过对国家会计信息系统的一些研究发现，通常如果一个企业的财务报告存在问题，那么该企业披露自身内部控制存在的问题的主动性上升，则该企业的总体营业额也会随之上升[4]。
Hermanson（2000）对财务报告需求较大的常见人群进行调查，调查表明企业内部报告的信息对他们都是非常重要的，因为很多时候审计报告披露的信息相对较少，但是内部控制报告可能就把很多问题披露出来[5]。
MeMullen和ReillyAllen（2002）以Hermanson（2000）的研究结论为基础，采用问卷调查和案例分析两种方法对这个方向继续进行研究，希望能够发现内部控制报告跟财务审计报告在可靠性方面是否存在一定的内部联系，最后他们研究发现报表使用者对财务审计报告的可靠性依赖程度要高于内部控制报告[6]。
KoenBrand和HarryBoonen（2004）借助COBIT框架为研究基础对当时企业的信息系统情况进行有效研究，最后他们认为COSO的报告作为内部控制的一部分也应该归入到信息治理的资源中去[7]。
Kri Shnan（2005）通过一系列的研究发现，对企业信息系统的开发阶段，负责开发的人员必须要和对企业状况比较了解的人员进行沟通交流，并且为了满足内部管理的需求，开发人员还需要与内部审计人员沟通。同时，内部审计人员也可以根据实际状况提出合理的改进意见[8]。
Brad Tuttle和ScottDVandervelde（2007）结合COBIT框架对内部控制体系进行重新构建和对信息系统进行审计，他们认为作为信息系统内部控制较为先进的模型COBIT框架对内部审计人员的工作有着较好的指引作用。并且在未来，现代信息技术下的COBIT框架要与其内部控制理论实现更好的匹配，以及内部控制理论要能够与COBIT框架下现有的信息化技术相适应[9]。
Marten Simonsson和Pontus Johnson（2007）通过用COBIT框架对信息系统治理的研究认为，将COBIT框架运用到IT治理中是未来内部控制发展的必然方向[10]。
Doyleetal（2007）将内部控制与盈余关系进行比较发现那些披露内部控制存在问题的公司，其用现金流量进行计算的会计盈余质量也会比较低，因为内部控制是企业会计盈余质量的基础[11]。
Ashbaughetal（2008）通过大量的案例研究发现那些解决了内部控制问题的公司其后期的盈余质量也会变高，所以，对内部控制采取有效的完善措施，既可以对提高企业的盈余质量有着较好的改善，也能有效的增加财务报告的可靠性[12]。
John.Panopoulos（2008）通过大量的实例研究对企业的内部审计的业务流程中与COBIT框架相结合[13]。
Michele Rubino和Filippo Vitolla（2014）运用COBIT框架理论阐述了企业在实际运营中可能应用的风险管理方式，同时他们认为现行的COBIT框架能够帮助企业根据自身的实际状况建立与企业相适应的内部控制体系，也可以在企业中有效的部署[14]。
1.3.2国内文献综述
在我国，信息系统的研究相比较欧美国家的状况还是较晚，信息化的发展与信息技术的进步，能够帮助企业迅速发展自身的信息化内部控制。
雷虹（2003）在研究企业案例的基础之上将会计信息系统内部控制分成了不同时期的众多阶段。一、在原始手工操作系统下，员工对信息系统控制的主体是：对企业会计账簿的控制和对企业内部组织结构的监控；二、在企业信息系统采用电算化的方式下会计信息系统内部控制的主体是：将系统控制化分出主要和次要的区别；三、互联网状态下其内部控制主体是：信息系统内部控制和外部环境控制结合的状况[15]。
杨周南（2003）对当时的会计工作信息技术的应用状况进行归纳，并认为会计信息系统的体系构建需要运用ISCAS模型，它反映了企业如果想要实施会计信息化，企业不仅要根据自身的需求建立会计信息系统，此外还需要根据企业的实际运营状况建立完善的会计信息系统内部控制体系[16]。
阎达五和张瑞君（2003）运用信息技术对会计的实时控制进行重新的定义，并且根据自身调查与企业实际经验构建了实时控制框架，通过会计手段对企业价值链管理实施高效管控[17]。
金文和张金成（2005）基于对COBIT框架模型的研究发现，企业需要对照信息系统的各个周期，建立跟COBIT框架相符合的管理和模型[18]。
陈平结（2006）提出了信息链角度的思维，也就是从这点出发来研究企业会计信息系统内部控制，并实现如何对其进行有效果性的控制，其重点是对价值链各企业间流转的信息控制，保证信息的安全有效，从而优化了企业信息系统，强化企业内部控制作用，最终，最大化企业的价值利益[19]。
赵青华（2007）认为企业的内部控制必须要与会计信息化相符合，且企业的控制通常会从政府方面对宏观环境的掌握情况，实现企业向微观管理转变以及对企业内部信息化技术人员的培养[20]。
苗连琦（2008）从信息化的角度对会计信息系统的发展应用多种方式进行分析，讨论我国企业有关COBIT框架模型的应用状况，认为在现行的环境下必须借用COBIT框架模型理论深化企业的会计信息系统内部控制是未来的一大发展方向[21]。
王振东（2008）运用环境控制的理论与内部控制相结合研究，认为由于信息技术的发展企业有必要将内部控制结构与董事会进行资源整合，这样有利于对管理者本身的职业素养提出需求，能够对信息系统提出完善的建议，能够对权责分开[22]。
钟英红（2009）将当时的COBIT框架模式和我国最新颁布的《企业内部控制基本规范指引I8号—信息》从多角度进行比较并得出有关结论，认为COSO报告侧重于对内部控制标准的引导作用，但是COBIT框架则是侧重于指导会计信息内部控制点的设置[23]。
武斌（2011）利用COBIT框架建设规划对企业会计信息系统内部控制，这样的信息系统能够帮助不同的信息使用者根据自身的需求迅速获得及时、有效的会计信息，这样能够保证信息使用者与信息系统的操作人员及时交流；加强了会计信息系统内部控制；有利于提升企业内部控制的结果；最终加强了会计信息系统内部控制的监控[24]。
杨晓红（2012）根据会计信息系统内部控制在现行不断变化的信息化环境下所呈现出来的不同特点，对信息系统的问题进行有效的分析并且根据相应的问题与企业现状提出解决策略[25]。
伍荣（2012）采用归纳法和综合分析法，把一个企业的现存状态和前沿的研究理论结合，运用系统论、控制论、信息论这三个方面来分析和指导企业内控体系建设，并重点论述COBIT会计信息系统内部控制控制体系在企业会计信息系统中的应用[26]。
乔鹏程、朱卫东（2013）通过对国内外目前先进的信息系统内部控制研究，认为国内的企业应该运用最新的COBIT框架研究解决企业目前面临的问题[27]。
施文君（2014）利用ERP对内部控制进行分析，认为要加强下列的内部控制管理：首先企业要综合考虑外部环境的变化与自身的发展状况增强风险意识，其次企业是由多个不同组成部分构成的，需要不断的加强企业内会计档案系统的优化与调整，最后也是比较重要的地方就是不能对企业内部审计掉以轻心[28]。
王艳（2015）对会计信息系统内部控制进行研究认为企业内部控制不仅要依靠自身的发展，更需要从现行信息技术的条件下，应用先进的技术，从系统的角度加强内部控制的研究[29]。
孙丹（2016）通过对现行会计信息系统内部控制的分析认为目前我国的会计信息系统还存在需要改善的空间，并根据调查对其提出建议[30]。
1.3.3文献述评
目前，由于欧美先进国家对COBIT的研究过多的集中在IT治理、IT审计、信息安全风险评估这几个常见的方面，企业为了治理的需要很难从现有的研究中直接找出适合企业自身发展与状况的会计信息系统内部控制风险评估的方法和标准。虽然对上述风险评估在国外学术界也有着比较多、比较深的研究案例，但是在这些研究中，相当大的比例是在关注于对其的风险相关原因收集、开发信息系统风险评估的方法，都知道建模对一个具体案例分析会带来一个比较直观的表现，但在企业现代信息系统方面的建模却少之又少，更多的专注于理论并没有与企业的实际状况相结合，很难应用到企业。
我国理论方面的研究主要在于COBIT框架的影响，内部控制制度对企业发展的影响等，从实证角度，针对的是COBIT框架与内部控制的有效性的关系等方面的研究。但是，信息技术的发展，企业的信息化建设的加快，落后的企业初始内控技术手段与企业实际经营状况之间的矛盾也越来越明显，所以内部控制的发展极为迫切，现有的研究很多是对内部控制模型进行阐述，但是并没有在实际研究的基础上判断COBIT框架模型的治理结构是否合理。
1.4研究思路和方法
1.4.1研究思路
本文主要研究A公司会计信息系统内部控制。运用的研究思路是将理论和案例相结合进行分析：首先是解释定义，这就包括内部控制的定义、会计信息系统的定义以及会计信息系统内部控制的定义；接着以理论分析做铺塾，介绍了本文主要依据的COBIT5.0框架的定义和COBIT5.0框架的原则，通过“发现问题——分析问题——解决问题”的全文研究思路，对案例公司——A公司的会计信息系统内部控制情况从COBIT5.0的5个流程域方面进行研究，为不断更新A公司会计信息系统内部控制体系做出更多努力，而且也要着重的重建其评价体系，解决其内部问题。
1.4.2研究方法
科学、精准的研究方法是得出有效性结论的基础条件之一。本论文研究的结果是为了解决A公司目前所遇到的问题，因此本文主要采用了案例研究方法。具体采用的方法有如下：
（1）文献研究。不断的汲取国内外比较经典及领先的文献资料、书作等，学习不同方向研究专家的不同研究成果，并启发自己的研究思路。
（2）案例研究的方法。针对实际调研对象状况，首先进行背景分析，其次结合理论研究，查找合适的研究方法，发现问题，并努力找出应对措施，对企业未来发展提出一些合理化的建议。
1.5主要内容
本文研究的重点内容是A公司会计信息系统内部控制。围绕着分析问题、解决问题这条主线，结合A公司会计信息系统内部控制的实际情况重新构建了A公司会计信息系统内部控制体系，并构建会计信息系统内部控制模型。
第1章绪论。从研究背景出发，阐明了选题的背景和意义，对国内外相关文献的回顾并对现有的文献进行述评，其次介绍了本文的研究方法、研究思路及主要内容。
第2章相关理论基础。首先介绍了内部控制、会计信息系统及会计信息系统内部控制的定义。其次，介绍了COBIT5.0框架的定义以及COBIT5.0的原则，最后介绍了会计信息系统内部控制评价体系的一般内容。
第3章A公司会计信息系统内部控制现状。首先介绍本文案例企业--A公司的基本情况、A公司的组织架构情况及A公司会计信息系统内部控制现有状况，之后运用COBIT5.0的5个流程域对A公司会计信息系统内部控制和内部控制评价体系存在的问题进行分析。
第4章优化A公司会计信息系统内部控制体系。结合案例A公司的实际情况从5个流程域方面优化A公司会计信息内部控制的体系。
第5章构建A公司会计信息系统内部控制评价体系。结合A公司的实际评价状况，根据目前最新的COBIT 5.0框架模型建立会计信息系统内部控制评价体系，给其他相关企业作为参考。
第6章结论与展望。通过对A公司的分析和研究得出相应结论，并提出合理建议，最后提出不足之处。
1.6研究创新
目前我国对于基于COBIT5.0框架模型的会计信息系统内部控制研究相对较少，本文通过对COBIT5.0框架目前其他的研究成果进行研究并根据该框架对实际案例A公司的会计信息系统内部控制进行分析研究，最终对A公司的会计信息系统内部控制体系进行优化并且构建符合A公司实际运营状况的会计信息系统内部控制的评价体系，根据评价体系的评价结果提出建议。本文从A公司在指导和监控、组织和规划、实施和获取、交付和支持、监督和评价5流程域上对相关IT流程并对其进行了详细的分析，针对这些流程域方面存在的问题提出相应的改善建议，确认每个流程域所需要对应的评价指标设立并根据实际状况进行评价，希望能给其他相似企业提供建议及思路。
参考文献
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