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浅谈营业税改征增值税对企业流转税的影响——以兴安县城业运输有限公司为例
摘   要
营业税的特点在于全额征收，重复征税，加大了企业的税负负担和不公平。增值税的特点在于对增值额征税，通过层层抵扣消除重复征税，将税负转嫁给最终的消费者。在交通运输业征收营业税这种不公平不完善的税收体制中，为了与国际接轨，更好的适应我国的实际情况，国家推出了营业税改征增值税的改革措施。在实施营业税改增值税后，大多数企业的税收负担得到了减轻，给各行各业带来了经济利润的增加。但是在某些行业却出现税收不减反而增加的现象。本文在营改增研究文献的基础上,进一步就营改增政策在交通运输业中所显现的主要问题进行讨论,对营业税改增值税的实施在交通运输业中的财务会计方面的影响作出分析、探讨，进而提出相应的建议，使运输公司更好的适应营改增政策。
关键词：交通运输业，增值税，营业税，财务会计

1 绪  论

1.1 研究的目的和意义

1.1.1 研究背景

   “营改增”即营业税改增值税。2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。从2012年1月1日起，营业税改征增值税在上海交通运输业和部分现代服务业开展试点实行。这时，营业税改增值税税收制度的改革拉开序幕。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市，北京9月启动。截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国各地试行。国务院总理李克强12月4日主持召开国务院常务会议，决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。

1.1.2 研究意义

交通运输业是国民经济发展的基础行业之一，又属于典型的生产型服务行业，所缴纳税的性质又与增值税的性质有着极大的相似性。将交通运输业征营业税改征为增值税的纳税范围，不但有利于企业间公平竞争与公平税负，还可以增加国家的财政税收收入；更能加有效地促进资源的合理配置；还能有利于与企业与国际接轨，确立适应市场机制的规范化的增值税制度。

1.2 文献综述

1.2.1 国外研究现状

    增值税税种开始于法国，历时经历了半个多世纪，目前为止大约已有130多个国家征收增值税，并且将其作为了国家税收收入的主要来源。国际上著名的增值税专家艾伦.A.泰特认为增值税的征收范围除商品之外，应该扩大至从生产零售的各个环节，当劳务投入使用也属于增值税的征收范围，也应该征收增值税。因此，大部分国家将交通运输业纳入到征增值税的范围中。

    营业税是对企业的商品和劳务的营业收入额征收的一种税，在世界各国都普遍存在。营业税征收的对象是营业活动，只要纳税人产生了营业活动，获得了营业收入就要征收营业税。现在在很多的国家，营业税的征收范围都在变小，很多征营业税的范围都被增值税取代，营业税至今在世界各国的服务业的某些部门征收。对于一项经济活动而言，如果征了营业税，就不征收增值税，反之亦然。

1.2.2 国内研究现状

2011年11月，国家财政部、税务总局发布了经国务院同意的《关于印发<营业税改征增值税试点方案>的通知》，这一通知的颁布，是增值税在2009年转型后的又一项重要的改革。营业税改增值税的改革措施是国家支持社会经济发展的重要措施，也是我国整个经济结构性减税的重要步骤，营改增政策的实施将给交通运输业和部分现代服务业带来深远影响。截止2013年8月1日，“营改增”实行范围已推广到全国试行。改革以来国内学者对营业税改增增值税这方面不断地的研究，涌现出大量的学术成果，如：张川认为交通运输业改征增值税的前提条件是消费型增值税，因为如果不实习消费型增值税，改征以后会导致企业税负的上升；姚雪绯对交通运输业纳入增值税征税范围的可行性与必要性进行分析，指出因为货运部客运和生产制造企业密切相关，并且客运一般不涉及下一环节的税款抵扣，所以在营改增后货物的运输环节采取低税率征税，而对于客运则应该采用简易征税的办法。

在增值税转型之前，也有学者对将交通运输业改征增值税的可行性提出了质疑，罗飞娜（2003）在可行性分析中测算了在营改增这项措施将对交通运输业税收负担和财政收入、税收征管等方面的的影响，提出了在中国的交通运输业中进行营改增的必要性以及在目前的形势下是行不通的。邵瑞庆、巫珊玲、劳知雷（2002）认为“生产型”增值税并不适合交通运输业，如果交通运输业改征“消费型”增值税，假如征收率是13%的的情况下，那么平均实际税负达到3.38%，这时政府应颁布一些合适的优惠政策，那么交通运输业就不会出现改革后的税负加重的问题。

1.3 研究的内容和方法

1.3.1 研究基本内容

    本文从营业税改征增值税的角度对交通运输业的影响进行分析探讨。根据地方性法规政策对交通运输业的规定，以及结合现行交通运输业的发展现状，对兴安县城业运输公司营改增后出现的一系列的状况和问题，进行重点的分析、讨论和研究。总结其在现行政策下存在的问题和不足，提出针对性的对策和建议，为企业能够更好的建立公平、有效的营业税改征增值税体系。

1.3.2 研究方法

本论文主要采用的研究方法主要有调查法、文献分析法、定性研究法。

调查法是指有目的、有计划、有系统地搜集有关研究课题现实状况和历史状况的材料的方法，我通过对公司一些历史以及现有数据的收集和整理，对这些资料进行分析、比较、归纳，从而得到规律性的知识和结论。

文献分析法是指根据自己所研究课题，通过查阅文献资料来获得所需要的信息，以便于更加全面、正确地了解掌握所要研究问题的一种方法，本人通过本文的论文课题大量的查阅书籍、资料、报纸、网络了解相关的问题和历史现状，帮助近一步理解所研究课题相关知识的全貌，为更好的完成论文埋下伏笔。

定性研究法就是对课题研究的对象进行“质”的方面的分析和探讨。具体就是运用归纳和演绎、分析与综合以及抽象与概括等方法，对于取得的资料信息进行分析、讨论研究，发现认识研究对象的本质、揭示研究对象的规律。

通过这些调查方法，使本人能更好的理解和掌握了所写论文课题的相关知识和政策，为完成论文打下了很扎实的基础。

 

结  语

营改增后，营业税和增值税由于在性质上存在着本质的差异以及会计确认上也存在着本质的差异，所以会对企业的会计核算、会计计量以及企业的会计报表带来根本性的影响，企业的财务会计人员及相关工作者需要认真学习营改增政策的相关条例以及相关知识，要理解掌握营改增改革的目的，才能更好的面对营改增的改革，更能有效率的应对营改增给企业带来的各方面的影响。营改增的主要目的不是在于减税，而是税制上的改革，重在解除营业税的重复征税、促进整个产业结构的调整。从本文的分析也可以看出营改增后企业对于抵扣的进项税的多少以及进项税抵扣的范围会直接影响到企业最终税负的大小，所以在营改增初期由于税率的改变以及进项税抵扣不足等问题部分企业的税负会有所增加。要做到切实减轻企业税负、促进企业不断适应税制，还需要在很多的方面努力的去改变和完善 ：例如多学习相关知识制度、增大可抵扣进项税范围等 ；我坚信随着营改增措施的不断完善和成熟，部分企业税负加重，重复征税问题等问题会进一步消除，企业也会从税制改革中得到成长和实惠，最终得到税制的改革，企业的盈利能力会得到提升，竞争能力会得到加强、产业结构得到优化。

 

参考文献

[1].Alan Schenk,Oliver Oldman.Value Added Tax:a Comparative Approach [M]. Cambridge Uniwersity Press,2006.

[2]罗飞娜．交通运输业改征增值税的探讨［J］.铁道运输与经济，2006(9)：137.

[3]邵瑞庆，吴珊玲，劳之雷.交通运输业实行增值税的可行性分析［J］.税务研究，2002(10)：56-59.

[4]平新乔等．增值税与营业税的福利效应研究［J］．经济研究，2009(9)：66-80.

[5]王金霞．扩大增值税征税范围的思考［J］．税务研究，2009，29(8)：48-50. 

[6]甘启欲．将交通运输业纳入增值税征收范围的思考［J］.税务研究，2011(6)：44-45.

[7]赵丽萍.关于增值税的扩围改革[J].税务研究，2010，（11):35-36.

[8]常晋.“营改增”对交通运输业的税务影响及对策分析[J]. 中国外资,2013,04:130+132.

[9]钱玲.“营改增”对交通运输业的影响[J]. 中外企业家,2012,17:90-91.

[10]刘敏. 浅谈营改增对交通运输业的影响[J]. 中国集体经济,2013,07:55-56.

[11]林楠. 营改增对交通运输行业的影响分析[J]. 当代经济,2013,04:106-107.

[12]国务院常务会议决定扩大营业税改征增值税试点范围   http://news.xinhuanet.com/politics/2012-07/25/c_112533035.htm .

[13]百度文库 http://wenku.baidu.com/view/bfd508cd2cc58bd63186bdc1.html.

[14]章彬.营改增试点企业有关会计处理的分析.[J].注册税务师.2013(03).

[15]2013年营改增政策汇总http://www.360doc.com/content/14/0116/11/9408385_345672366.shtml.

[16]360百科 http://baike.so.com/doc/3310747.html.

[17]成寿萍.刍议交运企业“营改增”后的财务管理[J].纳税筹划,2012(6):66-67. 

目  录

1 绪论 1

1.1 研究的目的和意义 1

1.1.1 研究背景 1

1.1.2 研究意义 1

1.2 文献综述 1

1.2.1 国外研究现状 2

1.2.2 国内研究现状 3

1.3 研究的内容和方法 3

1.3.1 研究基本内容 3

1.3.2 研究方法 3

2 相关理论介绍 4

2.1 增值税简介 4

2.2 营业税简介 4

2.3 交通运输业简介 4

2.4 营业税改征增值税的必要性 4

3 城业运输公司在营改增后的财务现状 6

3.1 兴安县城业运输公司背景资料 6

3.2 城业运输有限公司的现状 6

3.2.1改革后对会计核算的影响 6

3.2.2改革后对可扣除流转税的影响 7

3.2.3改革后可扣除成本费用的影响 8

3.2.4改革后避免了重复征税 9

4 兴安县城业运输公司在营改增后存在的问题 11

4.1营业税改征增值税初期，企业税负加重 11

4.2可用于抵扣的进项税额不足 11

4.3获得增值税专用发票难 12

4.4税务申报环节不熟悉、防伪税控系统环节的不成熟 12

5 营业税改增值税存在问题的建议及对策 14

5.1学习掌握营改增知识，进行合理的税务筹划 14

5.2适当增加可抵扣进项税抵扣范围 14

5.3货物业务中尽量取得增值税专用发票 15

5.4创造良好的纳税环境和组织企业相关人员参加培训 15

结  语 17

致  谢 18

参考文献 19

Introduction to business tax paid VAT to the enterprise the influence of the turnover tax ——

Xingan County transportation co., LTD., for example

Abstrac

     The characteristics of the business tax is full, double taxation, increased the enterprise tax burden and unfair. The characteristics of the value-added tax is a tax on appreciation, through the layers of deduction to eliminate double taxation, the tax burden on to the final consumer. In the transportation industry to impose business tax this kind of unfair imperfect tax system, in order to in line with international standards, to better adapt to the actual situation of our country, the country launched a business tax paid VAT reform measures. After the implementation of tax change VAT, most enterprise tax burden was reduced, brought the increase of economic profit to all walks of life. But in some industries, the phenomenon of the tax is not increased rather than decreased. This paper around the camp to increase research literature, on the basis of further is camp to increase policy appeared in transportation industry, the main problems are discussed, the business tax to the implementation of the value-added tax in the transportation industry influence with respect to the financial accounting analysis, discussion, and puts forward corresponding Suggestions, make transportation company better adapt to the camp to increase policy.

Key words: Transport, value-added tax, business tax, financial accounting