苏ICP备112451047180号-6
在MAIN B.V公司执行作业成本法的案例研究
管理概述
为了详细了解公司成本的结构，Enviem的子公司MAIN公司 B.V.希望在其企业中实施作业成本法模式。在研究了MAIN公司的活动之后，这些活动涉及哪些成本，哪些成本应该分配给哪种类型的活动，产出措施等等，看来最终端的成本价格高于销售价格。这一现象导致MAIN公司正在亏损。为了改善结果，Enviem已经在MAIN公司的管理团队中做出了改变。一名更有经验的经理被聘为首席执行官，他致力于改善公司的流程。由于聘请了这位新CEO，已经有一些变化可见。建立了新的IT系统。 另外一个已经被持有使用的新财务计划正在纳入MAIN公司。因此，持有人可以更好地监控MAIN公司的表现。此外，更加注重员工和经理的个人发展。为了降低成本，分析了工艺流程。开发作业成本法的核算工具有助于MAIN公司密切监测成本。该工具将用于比较成本价格随时间的变化，因此MAIN公司可以在成本价格出现重大变化时作出反应。
如上所述，本研究的结果表明，该分部的活动成本高于销售价格。一个合理的解释可能是全球石油价格下跌，而MAIN公司无法对此做出反应。
这项研究的另一个结果是，由于MAIN公司提供的产品和服务的性质，开发了一种简化的作业成本法核算模型。作业成本法核算理论不考虑在执行特定任务时可能发生的多样性。因此，为了分配间接成本，使用了按比例的方法。
此外，MAIN公司应密切监测其直接成本，特别是当MAIN公司服务/产品的需求保持在同一水平时。
这项研究表明，当MAIN公司的产品/服务需求或多或少保持不变时，直接成本的上涨将对MAIN公司的成本价格产生重大影响。
1.1基本情况
在目前的情况下，MAIN公司使用传统的成本核算体系。 传统的成本核算体系将部门的间接成本分配给产品或服务（Rchid，Bouksour，＆Beidouri，2013）。这些间接成本或间接费用分配使用单一分配驱动程序，它是基于一个预定的分配率(Özkan & Karaibrahimoğlu, 2013)。根据Kujacic等人的观点，该成本体系的缺点将通过作业成本法的计算方法来克服(Kujacic, Blagojevic, Sarac, & Vesovic, 2015)。作业成本法分析分配资源的活动，使用每个活动不同的成本动因(Özkan & Karaibrahimoğlu, 2013)。作业成本法的分析还有助于减少间接成本分配中的任意性(Stefano, Werustky, Selig, & Filho, 2013)。因此，为了计算更准确的成本价格，应考虑更多的分配驱动因素。为了更准确地了解每个活动的成本，MAIN公司希望实施作业成本法核算分析（ABC分析）。每个活动的成本价格更为准确，MAIN公司将能够更好地响应他们参与的市场活动。此外，MAIN公司将能够更准确地与竞争对手进行比较，并对其做出反应。此外，将会看到直接成本结构的变化如何影响每项活动的成本。通过这种方式，MAIN公司将知道由于服务需求的增加或减少而导致部门的直接成本上升或下降，每项活动的成本大约是多少。
1.2研究目标
本研究的目标是：
1、 在MAIN公司实施作业成本法核算分析（ABC分析）。
2、 分析当直接成本结构发生变化时每个活动的成本会发生什么。
3、为了作业成本法是否仍然是适用的方法。
1.3研究问题
MAIN公司已经确定必须实施ABC分析，以便为每个活动创造更准确的成本价格。但是，目前还不清楚如何实施这一ABC分析。因此，为了进行这项研究，提出了以下研究问题：
主要如何将费用分配给他们的活动？
为了回答这个问题，有几个问题被提了出来（基于Kaličanin和Knežević作业成本法核算的实施方案）：
1、 MAIN公司的活动是什么？
2、 MAIN公司的成本对象是什么？
3、 每个成本对象都需要进行哪些活动？
4、 哪些成本驱动因素将用于分配间接成本？
5、 如何测量产出量？
6、 每项活动的费用是多少？
7、当间接成本结构发生变化时，每项活动的成本价格会发生什么变化？
1.4理论与相关性
在这种情况下，使用的唯一理论是ABC分析的理论。可替代的理论解释。因为MAIN公司想要执行和实施ABC分析以供将来使用。因此，MAIN公司可以为每个活动生成更准确的成本概述，可以用于响应市场变化，客户需求，持有期望等。此外，这些信息可以用于创建一个基准，这对当前的市场是不可用的。研究人员认为，ABC可以导致更准确的成本核算信息(Elhamma & Fei, 2013)。这项研究可以加强或削弱这一论证，通过分析，导致或不导致更准确的成本信息。此外，它可以提供证据，以测试该理论是否仍然适用。据Kaplan和Anderson介绍，许多公司面临困难或根本无法实施作业成本法核算(Kaplan & Anderson, 2004)。出于这个原因，这项研究也具有学术上的相关性。
1.5研究纲要
在这项研究中，ABC分析将在MAIN公司实施。为了顺利实施这一分析，首先，MAIN公司和MAIN公司在控股中的立场执行的活动在第二章。第三章解释了ABC分析是什么，它的优缺点以及如何实施。在第四章中，将介绍本文中使用的方法。第五章包含对结果的分析，从而创建一个可以在将来使用的作业成本法核算工具。第5.2章概述了间接费用结构发生变化时会发生什么。第六章将给出结论，其余部分将详细阐述讨论，限制和附录。
2.MAIN公司概况
本章将详细介绍MAIN公司所开展的活动。此外，MAIN公司的结构将会被阐述，甚至是在其中的地位。这一论述为公司究竟是什么样的公司创造了一个良好的认识。
2.1公司结构
本章将详细介绍MAIN公司如何建立的。
2.1.1MAIN公司的部门机构
在采取MAIN公司提供的产品和服务时，MAIN公司将其产品和服务分为三个部门：清洁，物流和终端。2013年，MAIN公司购买并整合了一家竞争对手，Stroom＆Visser，一家主要专注于清洁坦克和收集海洋废物的公司。在Stroom＆Visser的清洁活动中，分配到MAIN公司的清洁部门，海事废物的收集已分配给MAIN公司的物流部门。所以，Stroom＆Visser完全融入了MAIN公司。清洁部门主要关注船舶和卡车罐的清洗，物流管理船舶，卡车和加油站的废物，如废油，舱底水，卫生废水，机舱污泥和小型危险物品的收集，储存和运输 废物像冷却液，油过滤器，抛光布，脂肪，油漆废物，电池等来自不同的平台。有两种方法：可以通过船舶或卡车方式进行收集。还有两种运输方式：船舶或卡车。主要拥有的一些船舶作为储存设施; 主要拥有的一些船舶被用作运输废物到MAIN公司的终端，在那里进行回收处理。终端负责分析和回收所收集的废物。所有的部门都由次要部门支持，它们的角色将在下一段进一步阐述。
2.1.2支持性部门
MAIN公司的主要活动得到许多次要活动的支持，以保持公司的正常运行。这些次要活动被划分为部门。环保部门的负责人必须确保所有这些部门的运作良好，而且MAIN公司为Enviem集团创造了价值。环境部门主管向Enviem首席执行官和首席财务官报告并向其负责。二级部门特别限于其中一个主要部门。所有的二级部门都支持和贡献三个主要部门。Enviem项目部门通过实施改进计划来支持MAIN公司。KAM部门负责质量和法规管理。所有流程都符合法规和内部标准，是KAM部门的责任。财务部负责MAIN公司内的所有财务流程，例如起草和支付发票，记账等。销售部负责销售，吸引新客户，满足现有客户。技术服务部门负责所有必须执行的维护工作。人力资源部负责人员招聘，招聘新人员，岗位管理，员工绩效考核等。
2.2MAIN公司的活动
为了能很好的了解公司，首先会看一下主营活动的主要执行情况。他们的活动主要分为三个部分：清洁，物流和终端。这些划分包括主要活动，它们依次由次要活动组成，在前一段中已详细阐述了这些活动。
2.2.1清洁
正如它的名字那样，清洁部门负责清洁工作，清洁船只和坦克。这是清洁部门的主要活动。 清洁部门负责清理船上可用的所有坦克，例如舱底舱，污水舱，重型燃油（HFO）坦克，柴油坦克，船用柴油（MDO）坦克，沉淀池，空隙和燃料舱。此外，岸上的坦克和机舱可以由MAIN公司清洗。为了启动清洁活动，客户首先要联系MAIN公司。此后，MAIN公司控制员工的工作秩序和工作地点。当工作单符合工作地点时，雇员必须进行风险分析。经过分析，员工必须对事故采取预防措施。如果员工认为工作场所足够安全，清洁活动可以开始。但是，当工作场所不足够时，员工应联系规划人员。清洁活动完成后，清洁区域应由雇员检查，有时也由气体专员检查。检查后，客户应签署工作单，最终由规划人员处理。
2.2.2物流
物流管理从不同平台收集和运输二手油，舱底水，卫生废水，机房污泥和小型危险废物，如冷却液，滤油器，抛光布，脂肪，油漆废料，电池等。收集的材料以两种方式收集：用船或卡车。来自船舶的废料可以泵送到同一港口的MAIN公司船舶。以后，一艘船可以去阿姆斯特丹的码头，并提供废料。主要船只也只能收集第三方的废物，以确保高服务水平。在这种情况下，主船可以收集多艘其他船舶的废物，将其泵入另一艘主船，将废料运输到阿姆斯特丹的航站楼。所以有两种船舶废船是由MAIN公司的船舶收集的。 卡车还有两种方式：卡车可以收集船舶废物，并从客户处采用石油运输到终端。卡车也可能把收集到的废料运送到MAIN公司的船只，最终将运送到阿姆斯特丹的码头。此外，船舶和卡车可以分为闪点。 有些船舶和卡车可用于收集高闪点的海洋废物，如污泥，舱底，柴油和污水; 其他船舶和卡车可用于收集闪点低的海洋废物，如苯，石脑油和洗涤水。物流部门的主要业务是通过船舶或卡车运输。
2.2.3终端
终端（回收）部门负责废旧油，油水混合物和舱底污泥的回收利用，作为终端部门的主要活动。收集的剩余废物全部储存在终端或仓库。 MAIN公司然而不会回收它。剩余的废物运往能回收废料的公司。 为了回收油，首先必须在实验室对样品进行分析。经过分析，回收过程可以开始。当样品被批准时，可以开始卸载船只或卡车。废料被泵送到设备中。 经过高技术的过程，安装的产量是MAIN公司想要销售的产品; 二手油，油水混合物和燃料残余物作为舱底和污泥。回收经理确定产品是否必须再次遵循技术过程，或者是否可以分析这些技术过程。
产品必须遵循技术流程，直到能够被分析为止。 当分析产品看来不符合要求的标准时，他们也必须重新审视该过程。这个循环重复，直到产品达到要求的标准。 当符合要求的标准时，产品可能被排出和出售。
2.3公司在控股公司中的地位
公司总共有四个控股公司：Enviem环境服务控股有限公司，Enviem批发控股有限公司，Enviem零售控股有限公司和Enviem润滑油有限公司。这些公司加在一起2014年的净营业额为170.441亿欧元，其中Enviem环境服务控股有限公司为这一数量贡献了1870万欧元。 持有短期债务为403.4亿欧元，长期债务为473.8亿欧元，不得不支付15.7亿欧元的利息。 环境部负责2014年Enviem集团（持有，2015年）的697个工作中的92个。
3.方法：直接成本，间接成本和ABC分析
在本章中，将讨论直接和间接成本之间的差异。 此外，ABC分析，其优缺点及其实施过程将会详细阐述。
3.1直接成本
成本可分为两大类：直接和间接成本(Drury, 2012)。直接成本是可以直接分配给产品或服务的成本，例如用于制造产品的原材料。直接成本也可分为两类：直接人工成本和直接材料成本。直接人工成本是直接分配给产品或服务的人工成本。 例如，正在收集油的卡车司机的费用。直接材料成本是直接与产品或服务相关联的材料成本。 例如，用于收集油所需的卡车。
3.2间接成本
间接成本是无法直接分配给产品或服务的成本。 这些成本通常被称为间接成本。这些管理费用可以分为三大类：间接劳动力，间接材料和间接费用(Drury, 2012)。间接人工成本不能直接分配给产品或服务。 间接劳动力成本的例子是在财务，人力资源和维修部门工作的人员的劳动力成本。间接材料成本是例如用于维护的材料的成本，在办公室等使用的材料。间接费用包括照明和采暖费用以及财产税(Drury, 2012)。在MAIN公司这个案例下，直接成本是间接成本的5.2倍。
3.3传统成本法
传统的成本计算方法估算出的成本不能直接与特定产品相关，所有制成品之间的平均分配，生产时间的数量或生产商品的销售价值。这是一种相对简单和便宜的计算成本价格的方法(Van der Velde, 2011)。然而，这不是计算成本价格的准确方法，因为只使用一个输出量度和一个成本驱动因素。以下分章将讨论ABC分析，另一种计算产品或服务成本价格的方法，该方法的优缺点是如何实施。
3.4什么是ABC分析？
ABC分析提供了流程，产品，活动和其他费用的信息。它的目标是建立一个框架，克服传统成本会计遇到的困难(Rchid, Bouksour, & Beidouri, 2013)。根据Berry和贾维斯的说法，“作业成本法认识到商业活动的复杂性、管理费用的性质以及驱动或导致它们的因素(Berry & Jarvis, 2011)。支持作业成本法的最重要的假设是：
1、成本是由活动，原料订购，材料加工，机器使用和装配等活动造成的。 还包括财务或人力资源部门的间接费用是由活动引起的。
2、使产品刺激对活动的需求。
3、根据产品消费活动的成本分配给产品(Berry & Jarvis, 2011).
该分析工具可以通过更清楚地了解公司的成本结构来创造价值。根据Kaličanin & Knežević所说，ABC更好地分析、了解所有的业务流程，并提供相关信息：
1、旨在设定销售价格，分类选择，营销渠道等的对象成本
2、价值链中特定活动的期限和成本，旨在管理活动，旨在减少或消除特定活动的成本，减少或消除非增值活动，并提高客户的有价值活动的效率(Kaličanin & Knežević, 2013)。
因此，对所有流程的更好理解使管理层能够调整当前活动并与其他公司进行比较。因此，ABC分析是一个有用的工具，可以更好地了解每项活动的成本，基准和调整或改变公司的战略(Kaličanin & Knežević, 2013)。虽然ABC分析主要集中在每个活动的成本上，但它也是可用于管理公司的工具。根据Kaličanin＆Knežević的说法，ABC分析的主要原则如下：
1、 因为间接成本分配得更好，所以比传统成本法计算的活动成本更准确。
2、 更好地了解业务流程。
3、 由于更好地了解流程，因此监控流程变得更加容易
4、 重点放在流程和活动输出上，从而为管理层提供相关信息。
5、ABC分析提供了业务流程的效率和有效性的数据，这可能会导致消除非增值过程。
6、由于更好地了解成本结构，可以更好地预测未来的成本。(Kaličanin & Knežević, 2013)
ABC分析是向公司多层次提供信息的工具。 该工具为管理提供不同活动成本的数据。所以它提供了操作层面的数据。该工具提供管理信息即管理层是否应努力寻求低成本的竞争优势。 因此，该工具还提供了公司战略层面的信息。 所有这一切使ABC分析成为一个强大的工具，可以提高公司的竞争优势。
3.5 ABC分析的优点和缺点
公司引进任何一种新方法，分析，制度或工具时，对公司应该有一定的好处; 为什么一家公司在没有受益的情况下改变一些事情？除了以前提到的优点之外，还有一些实施ABC分析的缺点。 在下面已举例给出了该方法最重要的优点和缺点的概述(Onat, Anitsal, & Anitsal, 2014; Kaličanin & Knežević, 2013; Özkan &Karaibrahimoğlu, 2013).。
ABC分析的优点：
1、 它创建更准确的成本信息
2、 成本可以降低
3、 可以检测和消除废物
4、 为管理决策过程提供信息
5、 它提供性能测量的措施
6、 它识别非增值活动
ABC分析的缺点：
1、 可能很难实施
2、 管理层和人员对变革的抵制
3、 它需要技术技能和设备
4、 活动太难区分了
5、 可能难以收集数据
6、 可能需要投资
3.6应该如何实施ABC分析？
由于MAIN公司相对高的直接成本，ABC分析变得更具吸引力。 根据Rchid等人的结论，为了实施ABC分析，必须采取以下步骤：
1、 必须定义成本对象。
2、 应确定有助于实现成本对象的活动
3、 负责测量资源使用的每一个过程的成本动因应该被定义。
4、 最后，必须定义成本对象，活动和资源之间的关系(Rchid, Bouksour, & Beidouri, 2013)。
根据Berry和Jarvis的说法，使用ABC分析计算产品成本有四个步骤。 这四个步骤适合Drury推荐的四个步骤（Drury，2012），具体如下：
1、 确定主要活动
2、 在每个主要活动的成本池中收集管理费用
3、 确定每个活动的成本驱动程序。
4、 追溯到产品的活动成本，使用成本驱动因素作为一个整体需求
Kaličanin和Knežević还制定了一个实施ABC分析的计划。 这个待办事项清单与Rchid等人的标准大致相同，尽管它更复杂一些。 它包含7个步骤：
1、 根据分配方式确定成本类型：直接成本，可追溯成本和不可追溯的成本。
2、 确定与不可溯源有关的某些活动和程序的费用（按照评估分配到活动中，或处理作为会计期间的费用）
3、 确定特定活动（主要活动和次要活动）的成本驱动因素和产出措施。
4、 根据次要活动的产出措施，对初级活动进行次要活动的费用分配。
5、 编制每个成本对象的活动列表
6、 确定成本对象的活动成本
7、 直接成本和不可追溯的成本（如果有可能的评估）被添加到活动成本以确定成本对象的总成本(Kaličanin &Knežević, 2013)。
4研究方法
本章将讨论研究的类型及其方法。 此外，将介绍根据前一章阐述的通过ABC实施方案进行的选择。
4.1研究的类型
这项研究是一项设计研究。 设计研究试图以学术方式解决商业问题。在这种情况下，该公司希望实施基于活动的成本核算分析，以创建更准确的成本概览。因此，MAIN公司目前的问题是成本不会以正确的方式分配，导致MAIN公司提供的服务和产品的成本价格错误。 使用学术文献来解释基于活动的成本核算原理，并解释该方法在实践中的实现。MAIN公司已经诊断出这个问题，并选择实施基于活动的成本核算分析。 本研究重点是创建一个ABC分析模板，可以很容易地被公司使用。为了收集数据，使用了2015年1月至10月的主要实际成本，因为这些成本是最新的可用数字，这些成本最适合现实。 为了分析数据，使用了几个记账程序。还使用Windows Microsoft Excel来分析数据并创建一个可以每月或每年创建ABC分析的简单模块。 结果将与销售价格进行比较。 比较反映了ABC分析理论是否仍然适用于实践或过时。这就是为什么它也是学术兴趣的研究和现实生活中适用的理论。
4.2为了实施ABC分析而做出的选择
为了使用Kaličanin和Knežević的实施方案作为实施作业成本法成本核算系统的指导，必须做出若干选择。本章讨论在实施方案的七个步骤中做出哪些选择。
4.2.1根据其分配确定成本类型：直接成本，可追溯成本和不可追溯成本。
为了将费用分配给活动，首先必须区分直接成本，可追溯成本和不可追溯成本。 在这种情况下，直接成本是直接分配给活动的成本，例如劳动力和材料成本。 直接分配到活动的劳动力成本是船员，水手，卡车司机，实验室技术人员和清洁工人的人工费用。 不能直接分配给活动的劳动成本，如财务或人力资源部门的成本，被视为间接费用; 这些费用按照百分比的三个不同部门划分。代表费用也是不可追踪费用的一个例子。
4.2.2确定与不可追溯成本有关的某些活动和程序的费用。
如前一段所述，分类帐首先被分配到MAIN公司的三个部门之一，当它们可追溯时。 不可追溯的成本被分配到所谓的开销部门。 这些间接成本在终端，物流和清洁部门之间使用第4.2章中引入的“按体积比例计算”分配。还发现一些分类帐可以部分分配到部门。 例如维护分类帐。 维修成本的一部分可以直接分配到部门，例如可将卡车的维修分配给物流。 然而，总部维修不能直接分配给三个部门之一。 通过将维护成本类型逐个分配给该部门来解决这个问题。
4.2.3识别成本驱动因素和特定活动的输出措施
根据Schniederjans和Garvin（1997）的观点，成本驱动因素的选择必须基于以下规则：
1、 选择与活动类型相匹配的活动驱动程序
2、 选择与活动的实际消费相关的活动驱动程序
3、 减少唯一的驱动程序的数量
4、 选择促进性能提升的活动驱动程序
5、 选择具有适度测量成本的活动驱动因素。
6、 最大限度地减少需要新测量的活动驱动程序(Schniederjans & Garvin, 1997)
这些规则基于可能具有多个活动驱动程序的多个活动。然而，在这种情况下，由于MAIN公司执行的活动的性质，没有多少活动驱动程序。因为清洁和终端部门有一个核心活动，清理坦克和回收利用废物，这些部门的直接和间接成本就可以相加。在不同的活动中分摊间接成本是不可实现的，因为这将是一个耗时的过程，这种过程有很大的差异。因此，间接成本将加上清洁和终端部门的直接成本。分类清洁的输出量是员工在主要活动中花费的小时数，因此实际清洁的时间。因为在次要活动上花费的时间有很大的差异，所以在设计发票，规划等方面的活动费用分配是无法实现的。因此，这些成本被视为间接成本，并使用与主要活动相同的产出量度量。清洁部门的产出措施背后的成本驱动因素，清洁时间的花费是清洁人员的工资。
分公司的成本，就像清洁部门的成本一样，是由核心活动引起的：石油，油水混合物和燃料残余物的回收利用。另外对于这个部门，由于二次活动如计划，设立发票，员工支付等多种多样，因此无法实现次要活动的产出措施。循环利用石油的成本被认购回收利用油，回收油水混合物的成本被认可回收利用油水混合物，回收燃料残余物的成本被认购回收燃料残余物。还有一些费用不能被描述为三个主要活动之一。根据按比例分配的公式，将区分多少成本被认可回收石油，多少成本被认可回收利用油水混合物，以及多少成本是订阅燃料残余物的回收利用。输出量将是再生油，油水混合物和燃料残留物的数量。终端部门的成本驱动因素是二手油，油水混合物和燃料残余物的价格。
物流的成本物流可以分为五个成本池：卡车废物收集成本，船舶废料收集成本，海德尔德交付水费用，海德尔德海岸电力成本和成本的第三方执行的活动。卡车收集废料的输出量是卡车司机工作的总时数。因为卡车司机必须等待油，油水混合物或燃料残余物被泵入卡车，所以选择了卡车司机工作的总时间作为输出量，而不是例如驱动的公里数用卡车这个费用池的成本驱动因素是卡车司机的工资。出于同样的原因，船舶收集废物的产出量是船长和水手的工作时数，这个成本库的成本驱动因素是船员和水手的工资。海德尔港海域输水成本的输出量是输水量，岸电功率输出量是岸电的交付量。
4.2.4基于产出的次要活动成本分配给主要活动次要活动措施。
由于主要提供的活动的性质，特别是以服务为重点，不可能为初级活动和次要活动提出不同的产出措施。 因此，主要活动的产出措施也用于次要活动。
由于终端和清洁部门的次要活动是像多样化的规划和财务活动一样的活动，这些次要活动的成本是基于主要活动的产出措施。 码头部门的主要业务是回收石油，油水混合物和燃料残余物。 由于主要和次要活动具有相同的产出量，所以主要和次要活动的成本可以相加和除以回收的产出。 已经选择在使用按比例的方法分解回收油，油水混合物和燃料残余物的成本，因为这些卷都沿着不同的回收过程移动。 回收油，油水混合物和燃料残余量成为分公司的输出量。
因为清洁也有一个主要的活动和一些辅助的次要活动，由于这些活动的多样性，这些费用不能分摊，主要和次要费用的成本总和除以清洁工的工作时数; 主要活动的输出量度。
5结论
为了更好地概述成本，实施了一个作业成本法计算系统，可以为MAIN公司的活动成本价格提供更准确的MAIN公司信息。由于主要执行的活动主要考虑了一些主要活动，这些活动由成本无法针对主要活动的活动支持，间接成本（如人力资源管理成本或财务部门成本），开发的系统更相似传统的成本计算系统比作业成本核算系统。因为每个活动或服务也不可能实施多个成本驱动因素，所以作业成本核算原则似乎不适用于MAIN公司。然而，开发的模型可以被认为是因为MAIN公司的服务存在一个主要活动，简化的作业成本模型。因此，作业成本核算仍然是在实践中适用的理论。然而，对于一家公司来说，它可能比另一家公司更适用。将成本价格与销售价格进行比较时，物流与清洁的销售价格似乎高于成本价格。 但是，分部终端的成本价格超过销售价格。 可能发生这种情况的原因之一是全球石油价格下滑。 为了保持竞争力，MAIN公司必须适应市场。 因此，重要的是要再次分析终端部门，以了解进程是否能够更有效率，并且可以节省成本。此外，间接成本的不同分配可能导致错误的成本价格。 因此，重要的是分配方法或多或少与现实相匹配。 在这种情况下，根据员工的分配方法，给出了分开的间接成本的实际视图。由于需求增加而导致的直接成本增加将降低每项活动的成本价格。 然而，增加直接成本，而MAIN公司服务的需求保持不变，对MAIN公司的成本价格影响更大。
管理概述
为了详细了解公司成本的结构，Enviem的子公司MAIN公司 B.V.希望在其企业中实施作业成本法模式。在研究了MAIN公司的活动之后，这些活动涉及哪些成本，哪些成本应该分配给哪种类型的活动，产出措施等等，看来最终端的成本价格高于销售价格。这一现象导致MAIN公司正在亏损。为了改善结果，Enviem已经在MAIN公司的管理团队中做出了改变。一名更有经验的经理被聘为首席执行官，他致力于改善公司的流程。由于聘请了这位新CEO，已经有一些变化可见。建立了新的IT系统。 另外一个已经被持有使用的新财务计划正在纳入MAIN公司。因此，持有人可以更好地监控MAIN公司的表现。此外，更加注重员工和经理的个人发展。为了降低成本，分析了工艺流程。开发作业成本法的核算工具有助于MAIN公司密切监测成本。该工具将用于比较成本价格随时间的变化，因此MAIN公司可以在成本价格出现重大变化时作出反应。
如上所述，本研究的结果表明，该分部的活动成本高于销售价格。一个合理的解释可能是全球石油价格下跌，而MAIN公司无法对此做出反应。
这项研究的另一个结果是，由于MAIN公司提供的产品和服务的性质，开发了一种简化的作业成本法核算模型。作业成本法核算理论不考虑在执行特定任务时可能发生的多样性。因此，为了分配间接成本，使用了按比例的方法。
此外，MAIN公司应密切监测其直接成本，特别是当MAIN公司服务/产品的需求保持在同一水平时。
这项研究表明，当MAIN公司的产品/服务需求或多或少保持不变时，直接成本的上涨将对MAIN公司的成本价格产生重大影响。
1.1基本情况
在目前的情况下，MAIN公司使用传统的成本核算体系。 传统的成本核算体系将部门的间接成本分配给产品或服务（Rchid，Bouksour，＆Beidouri，2013）。这些间接成本或间接费用分配使用单一分配驱动程序，它是基于一个预定的分配率(Özkan & Karaibrahimoğlu, 2013)。根据Kujacic等人的观点，该成本体系的缺点将通过作业成本法的计算方法来克服(Kujacic, Blagojevic, Sarac, & Vesovic, 2015)。作业成本法分析分配资源的活动，使用每个活动不同的成本动因(Özkan & Karaibrahimoğlu, 2013)。作业成本法的分析还有助于减少间接成本分配中的任意性(Stefano, Werustky, Selig, & Filho, 2013)。因此，为了计算更准确的成本价格，应考虑更多的分配驱动因素。为了更准确地了解每个活动的成本，MAIN公司希望实施作业成本法核算分析（ABC分析）。每个活动的成本价格更为准确，MAIN公司将能够更好地响应他们参与的市场活动。此外，MAIN公司将能够更准确地与竞争对手进行比较，并对其做出反应。此外，将会看到直接成本结构的变化如何影响每项活动的成本。通过这种方式，MAIN公司将知道由于服务需求的增加或减少而导致部门的直接成本上升或下降，每项活动的成本大约是多少。
1.2研究目标
本研究的目标是：
1、 在MAIN公司实施作业成本法核算分析（ABC分析）。
2、 分析当直接成本结构发生变化时每个活动的成本会发生什么。
3、为了作业成本法是否仍然是适用的方法。
1.3研究问题
MAIN公司已经确定必须实施ABC分析，以便为每个活动创造更准确的成本价格。但是，目前还不清楚如何实施这一ABC分析。因此，为了进行这项研究，提出了以下研究问题：
主要如何将费用分配给他们的活动？
为了回答这个问题，有几个问题被提了出来（基于Kaličanin和Knežević作业成本法核算的实施方案）：
1、 MAIN公司的活动是什么？
2、 MAIN公司的成本对象是什么？
3、 每个成本对象都需要进行哪些活动？
4、 哪些成本驱动因素将用于分配间接成本？
5、 如何测量产出量？
6、 每项活动的费用是多少？
7、当间接成本结构发生变化时，每项活动的成本价格会发生什么变化？
1.4理论与相关性
在这种情况下，使用的唯一理论是ABC分析的理论。可替代的理论解释。因为MAIN公司想要执行和实施ABC分析以供将来使用。因此，MAIN公司可以为每个活动生成更准确的成本概述，可以用于响应市场变化，客户需求，持有期望等。此外，这些信息可以用于创建一个基准，这对当前的市场是不可用的。研究人员认为，ABC可以导致更准确的成本核算信息(Elhamma & Fei, 2013)。这项研究可以加强或削弱这一论证，通过分析，导致或不导致更准确的成本信息。此外，它可以提供证据，以测试该理论是否仍然适用。据Kaplan和Anderson介绍，许多公司面临困难或根本无法实施作业成本法核算(Kaplan & Anderson, 2004)。出于这个原因，这项研究也具有学术上的相关性。
1.5研究纲要
在这项研究中，ABC分析将在MAIN公司实施。为了顺利实施这一分析，首先，MAIN公司和MAIN公司在控股中的立场执行的活动在第二章。第三章解释了ABC分析是什么，它的优缺点以及如何实施。在第四章中，将介绍本文中使用的方法。第五章包含对结果的分析，从而创建一个可以在将来使用的作业成本法核算工具。第5.2章概述了间接费用结构发生变化时会发生什么。第六章将给出结论，其余部分将详细阐述讨论，限制和附录。
2.MAIN公司概况
本章将详细介绍MAIN公司所开展的活动。此外，MAIN公司的结构将会被阐述，甚至是在其中的地位。这一论述为公司究竟是什么样的公司创造了一个良好的认识。
2.1公司结构
本章将详细介绍MAIN公司如何建立的。
2.1.1MAIN公司的部门机构
在采取MAIN公司提供的产品和服务时，MAIN公司将其产品和服务分为三个部门：清洁，物流和终端。2013年，MAIN公司购买并整合了一家竞争对手，Stroom＆Visser，一家主要专注于清洁坦克和收集海洋废物的公司。在Stroom＆Visser的清洁活动中，分配到MAIN公司的清洁部门，海事废物的收集已分配给MAIN公司的物流部门。所以，Stroom＆Visser完全融入了MAIN公司。清洁部门主要关注船舶和卡车罐的清洗，物流管理船舶，卡车和加油站的废物，如废油，舱底水，卫生废水，机舱污泥和小型危险物品的收集，储存和运输 废物像冷却液，油过滤器，抛光布，脂肪，油漆废物，电池等来自不同的平台。有两种方法：可以通过船舶或卡车方式进行收集。还有两种运输方式：船舶或卡车。主要拥有的一些船舶作为储存设施; 主要拥有的一些船舶被用作运输废物到MAIN公司的终端，在那里进行回收处理。终端负责分析和回收所收集的废物。所有的部门都由次要部门支持，它们的角色将在下一段进一步阐述。
2.1.2支持性部门
MAIN公司的主要活动得到许多次要活动的支持，以保持公司的正常运行。这些次要活动被划分为部门。环保部门的负责人必须确保所有这些部门的运作良好，而且MAIN公司为Enviem集团创造了价值。环境部门主管向Enviem首席执行官和首席财务官报告并向其负责。二级部门特别限于其中一个主要部门。所有的二级部门都支持和贡献三个主要部门。Enviem项目部门通过实施改进计划来支持MAIN公司。KAM部门负责质量和法规管理。所有流程都符合法规和内部标准，是KAM部门的责任。财务部负责MAIN公司内的所有财务流程，例如起草和支付发票，记账等。销售部负责销售，吸引新客户，满足现有客户。技术服务部门负责所有必须执行的维护工作。人力资源部负责人员招聘，招聘新人员，岗位管理，员工绩效考核等。
2.2MAIN公司的活动
为了能很好的了解公司，首先会看一下主营活动的主要执行情况。他们的活动主要分为三个部分：清洁，物流和终端。这些划分包括主要活动，它们依次由次要活动组成，在前一段中已详细阐述了这些活动。
2.2.1清洁
正如它的名字那样，清洁部门负责清洁工作，清洁船只和坦克。这是清洁部门的主要活动。 清洁部门负责清理船上可用的所有坦克，例如舱底舱，污水舱，重型燃油（HFO）坦克，柴油坦克，船用柴油（MDO）坦克，沉淀池，空隙和燃料舱。此外，岸上的坦克和机舱可以由MAIN公司清洗。为了启动清洁活动，客户首先要联系MAIN公司。此后，MAIN公司控制员工的工作秩序和工作地点。当工作单符合工作地点时，雇员必须进行风险分析。经过分析，员工必须对事故采取预防措施。如果员工认为工作场所足够安全，清洁活动可以开始。但是，当工作场所不足够时，员工应联系规划人员。清洁活动完成后，清洁区域应由雇员检查，有时也由气体专员检查。检查后，客户应签署工作单，最终由规划人员处理。
2.2.2物流
物流管理从不同平台收集和运输二手油，舱底水，卫生废水，机房污泥和小型危险废物，如冷却液，滤油器，抛光布，脂肪，油漆废料，电池等。收集的材料以两种方式收集：用船或卡车。来自船舶的废料可以泵送到同一港口的MAIN公司船舶。以后，一艘船可以去阿姆斯特丹的码头，并提供废料。主要船只也只能收集第三方的废物，以确保高服务水平。在这种情况下，主船可以收集多艘其他船舶的废物，将其泵入另一艘主船，将废料运输到阿姆斯特丹的航站楼。所以有两种船舶废船是由MAIN公司的船舶收集的。 卡车还有两种方式：卡车可以收集船舶废物，并从客户处采用石油运输到终端。卡车也可能把收集到的废料运送到MAIN公司的船只，最终将运送到阿姆斯特丹的码头。此外，船舶和卡车可以分为闪点。 有些船舶和卡车可用于收集高闪点的海洋废物，如污泥，舱底，柴油和污水; 其他船舶和卡车可用于收集闪点低的海洋废物，如苯，石脑油和洗涤水。物流部门的主要业务是通过船舶或卡车运输。
2.2.3终端
终端（回收）部门负责废旧油，油水混合物和舱底污泥的回收利用，作为终端部门的主要活动。收集的剩余废物全部储存在终端或仓库。 MAIN公司然而不会回收它。剩余的废物运往能回收废料的公司。 为了回收油，首先必须在实验室对样品进行分析。经过分析，回收过程可以开始。当样品被批准时，可以开始卸载船只或卡车。废料被泵送到设备中。 经过高技术的过程，安装的产量是MAIN公司想要销售的产品; 二手油，油水混合物和燃料残余物作为舱底和污泥。回收经理确定产品是否必须再次遵循技术过程，或者是否可以分析这些技术过程。
产品必须遵循技术流程，直到能够被分析为止。 当分析产品看来不符合要求的标准时，他们也必须重新审视该过程。这个循环重复，直到产品达到要求的标准。 当符合要求的标准时，产品可能被排出和出售。
2.3公司在控股公司中的地位
公司总共有四个控股公司：Enviem环境服务控股有限公司，Enviem批发控股有限公司，Enviem零售控股有限公司和Enviem润滑油有限公司。这些公司加在一起2014年的净营业额为170.441亿欧元，其中Enviem环境服务控股有限公司为这一数量贡献了1870万欧元。 持有短期债务为403.4亿欧元，长期债务为473.8亿欧元，不得不支付15.7亿欧元的利息。 环境部负责2014年Enviem集团（持有，2015年）的697个工作中的92个。
3.方法：直接成本，间接成本和ABC分析
在本章中，将讨论直接和间接成本之间的差异。 此外，ABC分析，其优缺点及其实施过程将会详细阐述。
3.1直接成本
成本可分为两大类：直接和间接成本(Drury, 2012)。直接成本是可以直接分配给产品或服务的成本，例如用于制造产品的原材料。直接成本也可分为两类：直接人工成本和直接材料成本。直接人工成本是直接分配给产品或服务的人工成本。 例如，正在收集油的卡车司机的费用。直接材料成本是直接与产品或服务相关联的材料成本。 例如，用于收集油所需的卡车。
3.2间接成本
间接成本是无法直接分配给产品或服务的成本。 这些成本通常被称为间接成本。这些管理费用可以分为三大类：间接劳动力，间接材料和间接费用(Drury, 2012)。间接人工成本不能直接分配给产品或服务。 间接劳动力成本的例子是在财务，人力资源和维修部门工作的人员的劳动力成本。间接材料成本是例如用于维护的材料的成本，在办公室等使用的材料。间接费用包括照明和采暖费用以及财产税(Drury, 2012)。在MAIN公司这个案例下，直接成本是间接成本的5.2倍。
3.3传统成本法
传统的成本计算方法估算出的成本不能直接与特定产品相关，所有制成品之间的平均分配，生产时间的数量或生产商品的销售价值。这是一种相对简单和便宜的计算成本价格的方法(Van der Velde, 2011)。然而，这不是计算成本价格的准确方法，因为只使用一个输出量度和一个成本驱动因素。以下分章将讨论ABC分析，另一种计算产品或服务成本价格的方法，该方法的优缺点是如何实施。
3.4什么是ABC分析？
ABC分析提供了流程，产品，活动和其他费用的信息。它的目标是建立一个框架，克服传统成本会计遇到的困难(Rchid, Bouksour, & Beidouri, 2013)。根据Berry和贾维斯的说法，“作业成本法认识到商业活动的复杂性、管理费用的性质以及驱动或导致它们的因素(Berry & Jarvis, 2011)。支持作业成本法的最重要的假设是：
1、成本是由活动，原料订购，材料加工，机器使用和装配等活动造成的。 还包括财务或人力资源部门的间接费用是由活动引起的。
2、使产品刺激对活动的需求。
3、根据产品消费活动的成本分配给产品(Berry & Jarvis, 2011).
该分析工具可以通过更清楚地了解公司的成本结构来创造价值。根据Kaličanin & Knežević所说，ABC更好地分析、了解所有的业务流程，并提供相关信息：
1、旨在设定销售价格，分类选择，营销渠道等的对象成本
2、价值链中特定活动的期限和成本，旨在管理活动，旨在减少或消除特定活动的成本，减少或消除非增值活动，并提高客户的有价值活动的效率(Kaličanin & Knežević, 2013)。
因此，对所有流程的更好理解使管理层能够调整当前活动并与其他公司进行比较。因此，ABC分析是一个有用的工具，可以更好地了解每项活动的成本，基准和调整或改变公司的战略(Kaličanin & Knežević, 2013)。虽然ABC分析主要集中在每个活动的成本上，但它也是可用于管理公司的工具。根据Kaličanin＆Knežević的说法，ABC分析的主要原则如下：
1、 因为间接成本分配得更好，所以比传统成本法计算的活动成本更准确。
2、 更好地了解业务流程。
3、 由于更好地了解流程，因此监控流程变得更加容易
4、 重点放在流程和活动输出上，从而为管理层提供相关信息。
5、ABC分析提供了业务流程的效率和有效性的数据，这可能会导致消除非增值过程。
6、由于更好地了解成本结构，可以更好地预测未来的成本。(Kaličanin & Knežević, 2013)
ABC分析是向公司多层次提供信息的工具。 该工具为管理提供不同活动成本的数据。所以它提供了操作层面的数据。该工具提供管理信息即管理层是否应努力寻求低成本的竞争优势。 因此，该工具还提供了公司战略层面的信息。 所有这一切使ABC分析成为一个强大的工具，可以提高公司的竞争优势。
3.5 ABC分析的优点和缺点
公司引进任何一种新方法，分析，制度或工具时，对公司应该有一定的好处; 为什么一家公司在没有受益的情况下改变一些事情？除了以前提到的优点之外，还有一些实施ABC分析的缺点。 在下面已举例给出了该方法最重要的优点和缺点的概述(Onat, Anitsal, & Anitsal, 2014; Kaličanin & Knežević, 2013; Özkan &Karaibrahimoğlu, 2013).。
ABC分析的优点：
1、 它创建更准确的成本信息
2、 成本可以降低
3、 可以检测和消除废物
4、 为管理决策过程提供信息
5、 它提供性能测量的措施
6、 它识别非增值活动
ABC分析的缺点：
1、 可能很难实施
2、 管理层和人员对变革的抵制
3、 它需要技术技能和设备
4、 活动太难区分了
5、 可能难以收集数据
6、 可能需要投资
3.6应该如何实施ABC分析？
由于MAIN公司相对高的直接成本，ABC分析变得更具吸引力。 根据Rchid等人的结论，为了实施ABC分析，必须采取以下步骤：
1、 必须定义成本对象。
2、 应确定有助于实现成本对象的活动
3、 负责测量资源使用的每一个过程的成本动因应该被定义。
4、 最后，必须定义成本对象，活动和资源之间的关系(Rchid, Bouksour, & Beidouri, 2013)。
根据Berry和Jarvis的说法，使用ABC分析计算产品成本有四个步骤。 这四个步骤适合Drury推荐的四个步骤（Drury，2012），具体如下：
1、 确定主要活动
2、 在每个主要活动的成本池中收集管理费用
3、 确定每个活动的成本驱动程序。
4、 追溯到产品的活动成本，使用成本驱动因素作为一个整体需求
Kaličanin和Knežević还制定了一个实施ABC分析的计划。 这个待办事项清单与Rchid等人的标准大致相同，尽管它更复杂一些。 它包含7个步骤：
1、 根据分配方式确定成本类型：直接成本，可追溯成本和不可追溯的成本。
2、 确定与不可溯源有关的某些活动和程序的费用（按照评估分配到活动中，或处理作为会计期间的费用）
3、 确定特定活动（主要活动和次要活动）的成本驱动因素和产出措施。
4、 根据次要活动的产出措施，对初级活动进行次要活动的费用分配。
5、 编制每个成本对象的活动列表
6、 确定成本对象的活动成本
7、 直接成本和不可追溯的成本（如果有可能的评估）被添加到活动成本以确定成本对象的总成本(Kaličanin &Knežević, 2013)。
4研究方法
本章将讨论研究的类型及其方法。 此外，将介绍根据前一章阐述的通过ABC实施方案进行的选择。
4.1研究的类型
这项研究是一项设计研究。 设计研究试图以学术方式解决商业问题。在这种情况下，该公司希望实施基于活动的成本核算分析，以创建更准确的成本概览。因此，MAIN公司目前的问题是成本不会以正确的方式分配，导致MAIN公司提供的服务和产品的成本价格错误。 使用学术文献来解释基于活动的成本核算原理，并解释该方法在实践中的实现。MAIN公司已经诊断出这个问题，并选择实施基于活动的成本核算分析。 本研究重点是创建一个ABC分析模板，可以很容易地被公司使用。为了收集数据，使用了2015年1月至10月的主要实际成本，因为这些成本是最新的可用数字，这些成本最适合现实。 为了分析数据，使用了几个记账程序。还使用Windows Microsoft Excel来分析数据并创建一个可以每月或每年创建ABC分析的简单模块。 结果将与销售价格进行比较。 比较反映了ABC分析理论是否仍然适用于实践或过时。这就是为什么它也是学术兴趣的研究和现实生活中适用的理论。
4.2为了实施ABC分析而做出的选择
为了使用Kaličanin和Knežević的实施方案作为实施作业成本法成本核算系统的指导，必须做出若干选择。本章讨论在实施方案的七个步骤中做出哪些选择。
4.2.1根据其分配确定成本类型：直接成本，可追溯成本和不可追溯成本。
为了将费用分配给活动，首先必须区分直接成本，可追溯成本和不可追溯成本。 在这种情况下，直接成本是直接分配给活动的成本，例如劳动力和材料成本。 直接分配到活动的劳动力成本是船员，水手，卡车司机，实验室技术人员和清洁工人的人工费用。 不能直接分配给活动的劳动成本，如财务或人力资源部门的成本，被视为间接费用; 这些费用按照百分比的三个不同部门划分。代表费用也是不可追踪费用的一个例子。
4.2.2确定与不可追溯成本有关的某些活动和程序的费用。
如前一段所述，分类帐首先被分配到MAIN公司的三个部门之一，当它们可追溯时。 不可追溯的成本被分配到所谓的开销部门。 这些间接成本在终端，物流和清洁部门之间使用第4.2章中引入的“按体积比例计算”分配。还发现一些分类帐可以部分分配到部门。 例如维护分类帐。 维修成本的一部分可以直接分配到部门，例如可将卡车的维修分配给物流。 然而，总部维修不能直接分配给三个部门之一。 通过将维护成本类型逐个分配给该部门来解决这个问题。
4.2.3识别成本驱动因素和特定活动的输出措施
根据Schniederjans和Garvin（1997）的观点，成本驱动因素的选择必须基于以下规则：
1、 选择与活动类型相匹配的活动驱动程序
2、 选择与活动的实际消费相关的活动驱动程序
3、 减少唯一的驱动程序的数量
4、 选择促进性能提升的活动驱动程序
5、 选择具有适度测量成本的活动驱动因素。
6、 最大限度地减少需要新测量的活动驱动程序(Schniederjans & Garvin, 1997)
这些规则基于可能具有多个活动驱动程序的多个活动。然而，在这种情况下，由于MAIN公司执行的活动的性质，没有多少活动驱动程序。因为清洁和终端部门有一个核心活动，清理坦克和回收利用废物，这些部门的直接和间接成本就可以相加。在不同的活动中分摊间接成本是不可实现的，因为这将是一个耗时的过程，这种过程有很大的差异。因此，间接成本将加上清洁和终端部门的直接成本。分类清洁的输出量是员工在主要活动中花费的小时数，因此实际清洁的时间。因为在次要活动上花费的时间有很大的差异，所以在设计发票，规划等方面的活动费用分配是无法实现的。因此，这些成本被视为间接成本，并使用与主要活动相同的产出量度量。清洁部门的产出措施背后的成本驱动因素，清洁时间的花费是清洁人员的工资。
分公司的成本，就像清洁部门的成本一样，是由核心活动引起的：石油，油水混合物和燃料残余物的回收利用。另外对于这个部门，由于二次活动如计划，设立发票，员工支付等多种多样，因此无法实现次要活动的产出措施。循环利用石油的成本被认购回收利用油，回收油水混合物的成本被认可回收利用油水混合物，回收燃料残余物的成本被认购回收燃料残余物。还有一些费用不能被描述为三个主要活动之一。根据按比例分配的公式，将区分多少成本被认可回收石油，多少成本被认可回收利用油水混合物，以及多少成本是订阅燃料残余物的回收利用。输出量将是再生油，油水混合物和燃料残留物的数量。终端部门的成本驱动因素是二手油，油水混合物和燃料残余物的价格。
物流的成本物流可以分为五个成本池：卡车废物收集成本，船舶废料收集成本，海德尔德交付水费用，海德尔德海岸电力成本和成本的第三方执行的活动。卡车收集废料的输出量是卡车司机工作的总时数。因为卡车司机必须等待油，油水混合物或燃料残余物被泵入卡车，所以选择了卡车司机工作的总时间作为输出量，而不是例如驱动的公里数用卡车这个费用池的成本驱动因素是卡车司机的工资。出于同样的原因，船舶收集废物的产出量是船长和水手的工作时数，这个成本库的成本驱动因素是船员和水手的工资。海德尔港海域输水成本的输出量是输水量，岸电功率输出量是岸电的交付量。
4.2.4基于产出的次要活动成本分配给主要活动次要活动措施。
由于主要提供的活动的性质，特别是以服务为重点，不可能为初级活动和次要活动提出不同的产出措施。 因此，主要活动的产出措施也用于次要活动。
由于终端和清洁部门的次要活动是像多样化的规划和财务活动一样的活动，这些次要活动的成本是基于主要活动的产出措施。 码头部门的主要业务是回收石油，油水混合物和燃料残余物。 由于主要和次要活动具有相同的产出量，所以主要和次要活动的成本可以相加和除以回收的产出。 已经选择在使用按比例的方法分解回收油，油水混合物和燃料残余物的成本，因为这些卷都沿着不同的回收过程移动。 回收油，油水混合物和燃料残余量成为分公司的输出量。
因为清洁也有一个主要的活动和一些辅助的次要活动，由于这些活动的多样性，这些费用不能分摊，主要和次要费用的成本总和除以清洁工的工作时数; 主要活动的输出量度。
5结论
为了更好地概述成本，实施了一个作业成本法计算系统，可以为MAIN公司的活动成本价格提供更准确的MAIN公司信息。由于主要执行的活动主要考虑了一些主要活动，这些活动由成本无法针对主要活动的活动支持，间接成本（如人力资源管理成本或财务部门成本），开发的系统更相似传统的成本计算系统比作业成本核算系统。因为每个活动或服务也不可能实施多个成本驱动因素，所以作业成本核算原则似乎不适用于MAIN公司。然而，开发的模型可以被认为是因为MAIN公司的服务存在一个主要活动，简化的作业成本模型。因此，作业成本核算仍然是在实践中适用的理论。然而，对于一家公司来说，它可能比另一家公司更适用。将成本价格与销售价格进行比较时，物流与清洁的销售价格似乎高于成本价格。 但是，分部终端的成本价格超过销售价格。 可能发生这种情况的原因之一是全球石油价格下滑。 为了保持竞争力，MAIN公司必须适应市场。 因此，重要的是要再次分析终端部门，以了解进程是否能够更有效率，并且可以节省成本。此外，间接成本的不同分配可能导致错误的成本价格。 因此，重要的是分配方法或多或少与现实相匹配。 在这种情况下，根据员工的分配方法，给出了分开的间接成本的实际视图。由于需求增加而导致的直接成本增加将降低每项活动的成本价格。 然而，增加直接成本，而MAIN公司服务的需求保持不变，对MAIN公司的成本价格影响更大。