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中小企业内部会计控制问题及对策研究——以常州天河办公设备有限公司为例
摘要：随着时代的不断进步，目前对中小型企业来说，内部会计控制是一项很重要的活动，它不仅可以提高企业的会计信息质量，而且企业防范财务风险的意识可以得到加强。经济的增长不断加快，企业对于内部会计的认识也越来越透彻，纷纷设置了内部控制体系。但是问题并没有我们想象中那么乐观，不少中小企业由于没有合理安排内控制度，使得企业的发展受到了不同程度的影响，对企业造成了大大小小的伤害。因此，有必要加强中小企业建立健全内部会计控制制度建设。
本文以常州某中小企业为例，结合内部会计控制的相关概念和理论，对我国的中小企业内部控制面临的问题进行了详细阐述。然后基于常州天河办公设备有限公司的实际情况，对该公司的现状进行了阐述，并且说明了问题，接着从我国国情的角度出发，归纳原因并分析。在这过程中，本文重点研究了该公司货币资金控制活动等活动，根据图表指出存在的问题，针对问题提出了建议和意见，希望能为建立健全我国中小企业内部会计控制制度或体系提供强有力的指导。
关键词：内部会计控制 存在的问题 解决对策 案例分析 中小企业
摘要：随着时代的不断进步，目前对中小型企业来说，内部会计控制是一项很重要的活动，它不仅可以提高企业的会计信息质量，而且企业防范财务风险的意识可以得到加强。经济的增长不断加快，企业对于内部会计的认识也越来越透彻，纷纷设置了内部控制体系。但是问题并没有我们想象中那么乐观，不少中小企业由于没有合理安排内控制度，使得企业的发展受到了不同程度的影响，对企业造成了大大小小的伤害。因此，有必要加强中小企业建立健全内部会计控制制度建设。
本文以常州某中小企业为例，结合内部会计控制的相关概念和理论，对我国的中小企业内部控制面临的问题进行了详细阐述。然后基于常州天河办公设备有限公司的实际情况，对该公司的现状进行了阐述，并且说明了问题，接着从我国国情的角度出发，归纳原因并分析。在这过程中，本文重点研究了该公司货币资金控制活动等活动，根据图表指出存在的问题，针对问题提出了建议和意见，希望能为建立健全我国中小企业内部会计控制制度或体系提供强有力的指导。
关键词：内部会计控制 存在的问题 解决对策 案例分析 中小企业
Abstract:With the continuous progress of the times, at present for small and medium enterprises, internal accounting control is a very important activity, which can not only improve the quality of accounting information of enterprises and enterprises to guard against financial risk consciousness can be strengthened. Economic growth is accelerating, the enterprise for internal accounting knowledge is more and more thorough, have set up the internal control system. But the problem is not our imagination so optimistic, many small and medium-sized enterprises due to the lack of reasonable arrangement of the internal control system, making the development of enterprises affected by different degrees of, to the enterprise caused by the large and small damage. Therefore, it is necessary to strengthen the construction of internal accounting control system for small and medium sized enterprises.
Taking a small and medium-sized enterprises in Changzhou as an example, combined with the relevant concepts and theories of internal accounting control, this paper expounds the problems in the internal control of small and medium enterprises in our country. Then based on the actual situation of Changzhou Tianhe office equipment Co., Ltd., the company's current situation is described, and illustrates the problem, and then from the perspective of China's national conditions, and analyzes the causes and analysis. In this process, this paper studied the company currency funds control activities and other activities, according to the chart that the problems, to solve the problem proposed suggestions and opinions, hope to establish and perfect our country small and medium-sized enterprise internal accounting control systems provide strong guidance.
Key words:middle-and-small enterprises Existing problems Solving countermeasures case analysis Internal accounting control
目 录
引 言 1
第1章 我国中小企业内部会计控制相关概述 2
1.1 相关概念 2
1.1.1 内部会计控制的概念 2
1.1.3 中小企业的界定 2
1.2 中小企业内部会计控制的目标 3
1.3 中小企业内部会计控制的内容 3
1.3.1货币资金控制 3
1.3.2采购预付款控制 4
1.3.3销售与收款控制 4
第2章 常州天河办公设备有限公司内部会计控制现状分析 5
2.1 常州天河办公设备有限公司简介 5
2.2 常州天河办公设备有限公司内部会计控制的现状 5
2.2.1 常州天河办公设备有限公司内部会计控制环境分析 6
2.2.2 常州天河办公设备有限公司内部控制风险评估 6
2.3 常州天河办公设备有限公司内部会计控制存在的问题 6
2.3.1 货币资金控制活动的问题 6
2.3.2采购与付款内部会计控制活动的问题 7
2.3.3 天河公司的销售与收款内部会计控制分析 8
2.3.4实物资产内部会计控制分析 9
2.3.5生产环节中对于内部会计控制的分析 9
2.3.6 会计信息与沟通分析 11
2.3.7 财务监督及纠正分析 11
第3章 常州天河办公设备有限公司内部会计控制的成因分析 12
3.1缺乏适合的内部会计控制模式 12
3.2内部会计控制的设计和运用受到限制 12
3.3管理者风险意识差，员工素质不高 12
3.4缺乏对内部会计控制制度实施情况的监督与考核 13
第4章 健全和完善常州天河办公设备有限公司内部会计控制的建议 14
4.1 完善天河办公设备有限公司内部会计控制环境 14
4.1.1逐步完善实施天河办公设备有限公司的内部会计控制制度 14
4.1.2建立合理、良好的组织机构 14
4.1.3重视天河公司各员工的发展，规范企业文化 14
4.2 完善天河办公设备有限公司内部会计控制活动 14
4.2.1完善货币资金业务的内部会计控制活动 14
4.2.2完善采购与付款业务的内部会计控制活动 14
4.2.3完善销售与收款业务的内部会计控制活动 15
4.2.4完善实物资产的内部会计控制活动 15
4.2.5完善生产环节的内部会计控制活动 15
4.3 加强天河办公设备有限公司财务风险评估 15
4.4 加强会计信息交流与沟通 15
4.5 完善财务监督管理机制 15
结束语 17
参考文献 18
致 谢 20
引 言
我国作为世界上最大的发展中国家，经济正在向社会主义市场经济迈进。尽管如此，在经济高速发展的同时，会计造假的行为越来越严重。这种问题不仅仅出现在发展中国家，美国也面临着这样的问题。这些事件无疑对社会造成了极大的影响。这时我们就需要究其原因，从根本上解决此类问题。我们发现，造成此类问题最重要的原因之一，和内部会计控制制度挂钩。
中小企业由于自身的特殊性，在分析过程中发现大多数中小企业的企业账目略混乱，还出现了好多跟财务方面有关的漏洞问题，基本上都是由于内部会计控制方面管理不到位导致的。中小企业对于国民经济的发展起到了非常重要的作用。对于这种情况，应该重视中小企业出现的内部会计控制问题。
本文从中小型企业入手，以常州天河办公设备有限公司为例，从内部会计控制的概念出发，通过参阅大量会计理论方面的相关研究材料，结合实地考察和个人实习期间的经历，针对当前中小型企业特征，提出本人对内部会计控制体系的认识以及进一步完善这一体系的建议。通过对于内部会计控制的研究，能够帮助常州天河办公设备有限公司能够更好的发展。
引 言
我国作为世界上最大的发展中国家，经济正在向社会主义市场经济迈进。尽管如此，在经济高速发展的同时，会计造假的行为越来越严重。这种问题不仅仅出现在发展中国家，美国也面临着这样的问题。这些事件无疑对社会造成了极大的影响。这时我们就需要究其原因，从根本上解决此类问题。我们发现，造成此类问题最重要的原因之一，和内部会计控制制度挂钩。
中小企业由于自身的特殊性，在分析过程中发现大多数中小企业的企业账目略混乱，还出现了好多跟财务方面有关的漏洞问题，基本上都是由于内部会计控制方面管理不到位导致的。中小企业对于国民经济的发展起到了非常重要的作用。对于这种情况，应该重视中小企业出现的内部会计控制问题。
本文从中小型企业入手，以常州天河办公设备有限公司为例，从内部会计控制的概念出发，通过参阅大量会计理论方面的相关研究材料，结合实地考察和个人实习期间的经历，针对当前中小型企业特征，提出本人对内部会计控制体系的认识以及进一步完善这一体系的建议。通过对于内部会计控制的研究，能够帮助常州天河办公设备有限公司能够更好的发展。
结束语
企业建立内部会计控制体系，才能使得其健康的发展。中小企业对于内部会计控制体系的建立，越来越给予重视。本文所提到的内部会计控制体系建立，是针对会计工作的对象而言的内部会计控制是对企业运营过程的风险进行评估，并对风险进行相关的预防，尽量将风险降低最低。
本文通过参阅大量相关会计理论资料和实地调研分析，结合自身的实习经历，针对中小型企业的特点，运用理论研究和案例分析相结合的方法，提出了自己对内部会计控制体系健全和实施的一套从理论探讨到管理实践的策略构想。希望这篇文章能够为天河公司建立内部会计控制体系给予一定的提示和参考。
参考文献
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文献综述
本论文所参考的资料大部分为电子期刊及图书。其中，所参电子期刊大部分源于CNKI数据资源。查询期刊时检索词为“内部控制”。
在对文献进行综述时，按照国外研究现状、国内研究状况以及相关综述和评价这个顺序进行划分，分别阐释。
一、相关文献介绍
1.1 国外研究现状
铁亮、田中禾在《美国内部控制理论发展研究》(2010)中指出,目前被普遍接受的内部控制的解释是美国COSO委员会的阐述，即内部控制是受公司董事会、管理层和其他人员影响的，为达到经营活动的效率效果、财务报告的可靠性、遵循相关法律等目标提供合理保证而设计的过程。2011年COSO委员会新颁布的《内部控制――整合框架》征求意见稿，其中构建原则导向 （principles-based）的框架中体现出对控制环境前所未有的重视。而从内部控制评审作为注册会计师的一种法律责任考虑，美国注册会计师协会下属审计程序委员会于1958年在发布的《审计程序公告第29号》将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制。
从内部控制理论在美国的发展历程来看，美国对内部会计控制的概念曾经有过两次明确的阐述。1963年，该委员会在其发布的第33号审计程序公告中提出：内部会计控制包括组织的计划和与保护该组织的财产、保证财务记录的可信性有直接关系的所有协调方法和步骤。1973年，该委员会在第1号审计准则公告中对内部会计控制又进行了重新表述，认为内部会计控制包括组织的计划和与保护该组织的财产、保证财务记录的可信性有关的程序和记录。
Sun et al.（2012）以自愿披露内部控制审计报告的中国公司为样本进行研究，认为控制环境中内部董事与外部董事之间的信息不对称程度和独立董事的比例，会影响到公司是否自愿披露内部控制审计报告。Klamm et al.（2012）指出控制环境中的特定要素或内容会促使企业未来发生重大缺陷。
COSO报告指出：内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。COSO报告首次把内部控制从原来的平面结构发展为立体框架模式，代表着国际上在内部控制方面的最高研究水平。此后发布的其他一些有关内部控制的报告(如加拿大的COSO,英国的Cadbury,南非的King,法国的Vienot等等)均以COSO的报告为模本。
根据COSO报告，内部控制应理解为：“由管理当局设计(devised)，董事会核准，董事会、管理当局和其他员工共同实施(maintained)的，旨在为实现组织目标提供合理保证的一个过程(pro—cess)”。可见，内部控制是为了达到目的的一个过程，但它本身不是目的；它帮助实现的是多种既互相区分而又紧密联系和相互重叠的目标；它由人实施并影响着人们的行为，组织内的所有人员对内控都有相应的责任；而且内部控制为企业管理层只能提供合理的保证，而不是绝对的保证。
1.2 国内研究现状
我国的内部控制管理仍以政府为主导，通过政府颁布的法规从外部要求企业进行内部控制规范。已制定并实施内部控制制度相关的法规或政策为：
1986年财政部颁发《会计基础工作规范》，其中对内部控制制度作了明确规定；1997年1月中国注册会计师协会实施《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》，以便于会计师事务所评估审计风险，提高审计效率，保证执业质量；1997年1月国家审计署实施《中华人民共和国国家审计基本准则》，其中将对内控制度的测试当作“作业准则”予以规定；1999年全国人民代表大会通过新《会计法》，将内控制度当作保障会计消息“真实和完整”的基本手段之一；2000年11月证监会发布《公开发行证券公司消息披露编报规则》，要求公开发行证券的商业银行、保险公司，证券公司应建立健全内部控制制度，在招股说明书中专设一部分，用来说其内控制度的完整性、合理性和有效性；2001年6月财政部发布《内部会计控制——基本规范(试行)》和《内部会计控制规范——货币资金(试行)》。
由此看出，我国在正式法规中最早使用内控的为1986年财政部颁发的《会计基础工作规范》。该规范只提到内部会计控制，并定义为“单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。该定义被以后财政部发布的其它内控文件以及《会计法》所使用，而在这些文件及《会计法》中基本将内部会计控制作为会计监督的一部分。
中注协对内部控制的定义比较宽泛，在1997年实施的《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》中称内部控制为“被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完全，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法，完整而制定和实施的政策与程序”，“包括控制环境、会计制度和控制程序”。这是从审计角度定义的，应用了AICPA在1988年提出的内控定义。证监会、国家审计署、中组部、中纪委等部门的内容控制概念与上述两种大同小异：证监会主要防范上市公司及金融、保险机构的会计信息失真；国家审计署主要防范政府机关和国有事业单位资产流失和信息失真；中纪委和中组部主要防范领导干部贪污腐败等方面。
张先治（2011）在借鉴国外内部控制评价系统建立的基础上，结合中国企业的制度环境，不仅采用会计指标，而且采用反映企业内部控制评价本质特征和目标要求的定量指标构建了中国企业内部控制评价系统。
刘启亮、陈汉文等人（2012）研究了我国上市公司最终控制人的产权性质与地区制度环境对内部控制质量的影响，发现相比于中央政府控制的公司，地方政府控制的公司内部控制质量相对较差，而非政府控制的公司内部控制质量与中央政府控制的公司之间则没有明显差异。
杨晓莲、张沛渠在《浅析企业内部会计控制存在的问题及对策》(2005)中指出企业管理当局对内部会计控制的意识淡薄，缺乏建立和完善本企业内部会计控制的内在动力。主要表现在以下方面：
（1)思想上的重视程度不够。吴明在《谈中小企业内部会计控制的问题及对策》(2011)中认为部分中小企业领导者缺乏现代企业管理经验，对企业实行粗放式管理，没有指定成文的内部会计控制制度，使内部会计控制制度形同虚设。
（2)对内控的理解偏颇，认识不足或不全面，缺乏主动性。张劲松在《浅论我国企业内部会计控制的存在的问题及对策》(2006)中认为企业内部会计控制意识淡薄主要体现在企业的负责人和员工对内控根本不了解。张锦在《企业内部控制的症结与对策》(2006)中则作了进一步的补充，在实际工作中，人们常犯以内部会计控制代替全面内部控制，以控制活动代替控制五要素的错误。
马艳秋在《企业内部会计控制存在的问题、原因及对策分析》(2007)中提出有些中小企业虽建立了相关的内部会计控制制度，但总体来看仍缺乏科学性与连贯性，致使会计控制难以发挥其应有的功效。违规违纪行为发生后才设法解决，导致内控成本较高，收效甚微，使会计控制失去效力。重视钱财等有形资产的控制，而忽视人员素质、信息等无形资产的控制，给企业带来巨大损失，使会计控制不能全方位发挥控制作用。职责为划分不明确，导致不能及时准确地追究责任以进行有效处理，从而影响会计控制的执行效果。
张劲松(2006)认为企业内部会计控制制度重在执行，可是有的企业内部会计控制制度是为了应付财政、审计等部门的检查，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性，是企业内部管理失控。同时吴明(2011)指出内部会计控制制度的执行包括财务信息的处理、各控制环节的落实及对内部会计控制的监督三方面。然而，部分中小企业会计机构与会计人员的设置不符合会计规范；建账不规范，会计核算常有违规操作；会计人员素质低下，不懂核算。
曾玲在《我国中小企业内部会计控制的相关问题分析》(2009)中指出由于中小企业的特殊性，我国虽已形成包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但其效果却不尽如人意；而中小企业因考虑成本费用等因素，极少设立内部审计部门，导致内部监管不力。
郭晓艳在《论我国中小企业的内部会计控制》(2011)中提出中小企业的内部会计控制，最关键还在于监管工作的开展，这主要由内部审计部门进行监督并协助。
胡敏在《当前企业内部会计控制的必要性及存在的问题分析》(2006)中指出当前管理人员和财务人员业务水平不高。企业管理人员和财务人员计算机水平不高，文化素质偏低。
同时刘艳《中小企业内部会计控制问题与对策》(2012)中阐述了中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上，一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍，思想素质差，业务一知半解，更谈不上内部控制制度的运用。
二、相关综述和评价
从上文对国内外内部控制文献的梳理，可以看出，随着经济的发展，内部会计控制工作显得越来越重要。我国市场经济在逐步推进，经济全球化越来越深入，这对我国的中小企业而言既是机遇也是严峻的考验。中小企业应重视内部控制工作，以提高企业竞争力和经营管理水平。中小企业应在政府已出台和即将出台的一系列有利政策基础上，加强内部会计控制制度的建设，充分发挥内部会计控制的职能和作用，从而在激烈的市场竞争中健康、稳步发展，为社会做出更大的贡献。
建立和完善内部控制制度是改进公司治理的重要保证是现代企业实现战略目标的重要举措。会计内部控制是一项不断推陈出新、任重而道远的工作，随着时代的不断进步，会计内部控制制度也要跟着不断进行修改，切实控制各种漏洞的发生。我们必须高度重视这一制度，相信随着经济的发展，会计内部控制制度在我们的经济生活中将会扮演着越来越重要的角色。
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1、研究背景
目前我国经济正在向社会主义市场经济迈进，正在和世界经济接轨。但不容忽视的是，在经济高速发展的同时，我国会计造假似有愈演愈烈之势。琼民源粉饰会计报表的严重作假行为，制造了一个“中国股市的大骗局”，给众多投资者带来了重大损失，严重扰乱了社会主义市场经济秩序；“渤海事件”、“东北药事件”、“红光事件”等又何尝不是造成了这样类似的恶劣后果？尤其是震惊整个社会的银广厦事件。在美国，几个大公司的会计造假丑闻也接连曝光。从安然到世通，从施乐到默克，一波未平一波又起，给社会造成了极大的震动。当然造成这些会计造假案件的原因很多，但是各单位内部会计控制不健全或者内部会计控制失效恐是最重要的原因之一。
大企业会因为内部会计管理失控而惨遭失败，何况中小企业呢？中小企业由于自身的特殊性，例如组织结构简单、所有权与经营权未分离、权责不分等，其内部会计控制更是不受重视，显得更加薄弱。
众所周知，随着国民经济的发展，中小企业已逐渐成为支撑我国经济增长、促进市场繁荣，扩大就业和保持社会稳定的重要力量。自《中华人民共和国中小企业促进法》颁布实施以来，我国中小企业的数量、资本、经营规模迅速崛起，中小企业经济占国内经济总量的比重也越来越大，甚至有些中小企业已经与国际接轨，陆续在国内外上市，国际知名度也逐渐提高，继而开创了中国经济发展的新局面。据统计目前我国中小企业大约有 4000 万家以上，占全部企业总数的99.8%。其工业总产值、实现利税、出口额分别占全国的 70%、46%、60%以上，提供了大约 75%的就业机会。它们不仅在工业生产、商品流通、饮食服务等传统产业中站稳了脚跟，而且逐步渗透到能源、交通、原材料等基础设施项目，城市供水、供电、环保、公交等市政项目和科教、信息等新兴领域。
因此为了进一步促进我国经济的发展，进一步增强中小企业的竞争力和生命力，向社会各部门提供真实可靠的信息，我们探讨目前中小企业内部会计控制的问题已势在必行。
2、国外研究现状
铁亮、田中禾在《美国内部控制理论发展研究》(2010)中指出,目前被普遍接受的内部控制的解释是美国COSO委员会的阐述，即内部控制是受公司董事会、管理层和其他人员影响的，为达到经营活动的效率效果、财务报告的可靠性、遵循相关法律等目标提供合理保证而设计的过程。2011年COSO委员会新颁布的《内部控制――整合框架》征求意见稿，其中构建原则导向 （principles-based）的框架中体现出对控制环境前所未有的重视。而从内部控制评审作为注册会计师的一种法律责任考虑，美国注册会计师协会下属审计程序委员会于1958年在发布的《审计程序公告第29号》将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制。
从内部控制理论在美国的发展历程来看，美国对内部会计控制的概念曾经有过两次明确的阐述。1963年，该委员会在其发布的第33号审计程序公告中提出：内部会计控制包括组织的计划和与保护该组织的财产、保证财务记录的可信性有直接关系的所有协调方法和步骤。1973年，该委员会在第1号审计准则公告中对内部会计控制又进行了重新表述，认为内部会计控制包括组织的计划和与保护该组织的财产、保证财务记录的可信性有关的程序和记录。
Sun et al.（2012）以自愿披露内部控制审计报告的中国公司为样本进行研究，认为控制环境中内部董事与外部董事之间的信息不对称程度和独立董事的比例，会影响到公司是否自愿披露内部控制审计报告。Klamm et al.（2012）指出控制环境中的特定要素或内容会促使企业未来发生重大缺陷。
COSO报告指出：内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。COSO报告首次把内部控制从原来的平面结构发展为立体框架模式，代表着国际上在内部控制方面的最高研究水平。此后发布的其他一些有关内部控制的报告(如加拿大的COSO,英国的Cadbury,南非的King,法国的Vienot等等)均以COSO的报告为模本。
根据COSO报告，内部控制应理解为：“由管理当局设计(devised)，董事会核准，董事会、管理当局和其他员工共同实施(maintained)的，旨在为实现组织目标提供合理保证的一个过程(pro—cess)”。可见，内部控制是为了达到目的的一个过程，但它本身不是目的；它帮助实现的是多种既互相区分而又紧密联系和相互重叠的目标；它由人实施并影响着人们的行为，组织内的所有人员对内控都有相应的责任；而且内部控制为企业管理层只能提供合理的保证，而不是绝对的保证。
3、国内研究现状
我国的内部控制管理仍以政府为主导，通过政府颁布的法规从外部要求企业进行内部控制规范。已制定并实施内部控制制度相关的法规或政策为：
1986年财政部颁发《会计基础工作规范》，其中对内部控制制度作了明确规定；1997年1月中国注册会计师协会实施《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》，以便于会计师事务所评估审计风险，提高审计效率，保证执业质量；1997年1月国家审计署实施《中华人民共和国国家审计基本准则》，其中将对内控制度的测试当作“作业准则”予以规定；1999年全国人民代表大会通过新《会计法》，将内控制度当作保障会计消息“真实和完整”的基本手段之一；2000年11月证监会发布《公开发行证券公司消息披露编报规则》，要求公开发行证券的商业银行、保险公司，证券公司应建立健全内部控制制度，在招股说明书中专设一部分，用来说其内控制度的完整性、合理性和有效性；2001年6月财政部发布《内部会计控制——基本规范(试行)》和《内部会计控制规范——货币资金(试行)》。
由此看出，我国在正式法规中最早使用内控的为1986年财政部颁发的《会计基础工作规范》。该规范只提到内部会计控制，并定义为“单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。该定义被以后财政部发布的其它内控文件以及《会计法》所使用，而在这些文件及《会计法》中基本将内部会计控制作为会计监督的一部分。
中注协对内部控制的定义比较宽泛，在1997年实施的《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》中称内部控制为“被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完全，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法，完整而制定和实施的政策与程序”，“包括控制环境、会计制度和控制程序”。这是从审计角度定义的，应用了AICPA在1988年提出的内控定义。证监会、国家审计署、中组部、中纪委等部门的内容控制概念与上述两种大同小异：证监会主要防范上市公司及金融、保险机构的会计信息失真；国家审计署主要防范政府机关和国有事业单位资产流失和信息失真；中纪委和中组部主要防范领导干部贪污腐败等方面。
张先治（2011）在借鉴国外内部控制评价系统建立的基础上，结合中国企业的制度环境，不仅采用会计指标，而且采用反映企业内部控制评价本质特征和目标要求的定量指标构建了中国企业内部控制评价系统。
刘启亮、陈汉文等人（2012）研究了我国上市公司最终控制人的产权性质与地区制度环境对内部控制质量的影响，发现相比于中央政府控制的公司，地方政府控制的公司内部控制质量相对较差，而非政府控制的公司内部控制质量与中央政府控制的公司之间则没有明显差异。
杨晓莲、张沛渠在《浅析企业内部会计控制存在的问题及对策》(2005)中指出企业管理当局对内部会计控制的意识淡薄，缺乏建立和完善本企业内部会计控制的内在动力。主要表现在以下方面：
（1)思想上的重视程度不够。吴明在《谈中小企业内部会计控制的问题及对策》(2011)中认为部分中小企业领导者缺乏现代企业管理经验，对企业实行粗放式管理，没有指定成文的内部会计控制制度，使内部会计控制制度形同虚设。
（2)对内控的理解偏颇，认识不足或不全面，缺乏主动性。张劲松在《浅论我国企业内部会计控制的存在的问题及对策》(2006)中认为企业内部会计控制意识淡薄主要体现在企业的负责人和员工对内控根本不了解。张锦在《企业内部控制的症结与对策》(2006)中则作了进一步的补充，在实际工作中，人们常犯以内部会计控制代替全面内部控制，以控制活动代替控制五要素的错误。
马艳秋在《企业内部会计控制存在的问题、原因及对策分析》(2007)中提出有些中小企业虽建立了相关的内部会计控制制度，但总体来看仍缺乏科学性与连贯性，致使会计控制难以发挥其应有的功效。违规违纪行为发生后才设法解决，导致内控成本较高，收效甚微，使会计控制失去效力。重视钱财等有形资产的控制，而忽视人员素质、信息等无形资产的控制，给企业带来巨大损失，使会计控制不能全方位发挥控制作用。职责为划分不明确，导致不能及时准确地追究责任以进行有效处理，从而影响会计控制的执行效果。
4、总结
从上文对国内外内部控制文献的梳理，可以看出，随着经济的发展，内部会计控制工作显得越来越重要。我国市场经济在逐步推进，经济全球化越来越深入，这对我国的中小企业而言既是机遇也是严峻的考验。中小企业应重视内部控制工作，以提高企业竞争力和经营管理水平。中小企业应在政府已出台和即将出台的一系列有利政策基础上，加强内部会计控制制度的建设，充分发挥内部会计控制的职能和作用，从而在激烈的市场竞争中健康、稳步发展，为社会做出更大的贡献。
建立和完善内部控制制度是改进公司治理的重要保证是现代企业实现战略目标的重要举措。会计内部控制是一项不断推陈出新、任重而道远的工作，随着时代的不断进步，会计内部控制制度也要跟着不断进行修改，切实控制各种漏洞的发生。我们必须高度重视这一制度，相信随着经济的发展，会计内部控制制度在我们的经济生活中将会扮演着越来越重要的角色。
1、本课题所需要解决的问题：
本文通过参阅大量相关会计理论资料和实地调研分析，结合自身的实习经历，针对中小型企业的特点，运用理论研究和案例分析相结合的方法，提出了自己对内部会计控制体系健全和实施的一套从理论探讨到管理实践的策略构想。本人希望通过这篇文章能为中小型企业内部会计控制的建立和健全提供参考，更希望能为 T 公司进一步健全和完善内部会计控制提供指导，以及为属于此类型企业的内部会计控制建设提供借鉴。
2、预期结果及其意义：
（1）预期结果
实现保护资产的安全，保证会计信息的可靠性，建立风险控制系统，强化风险管理，维护经营安全的内部会计控制目标，进而保证企业持续健康的发展。
（2）研究意义
有利于保证国家有关法律制度的有效贯彻执行，保证企业内部经营决策和规章制度能正确实施；有利于保证会计信息的可靠性和真实性，从而来满足市场经济发展的需要；有利于有效的防范经营风险，实现企业经营目标；避免企业腐败现象的发生；是参与国际竞争的需要。
1、课题的主要论点和拟采用的研究方法
论文的主要论点：本文首先从内部会计控制的基本理论着手，结合中小企业特点，阐述了目前我国中小企业内部会计控制存在的问题。然后基于COSO报告和我国企业内部控制规范要素、借鉴内部会计控制规范等相关文件，针对问题，从企业创业期、成长期和成熟期三个阶段内部会计控制的目标出发，找出了处于不同生命周期的中小企业内部会计控制的改善对策。从理论到实际，本文最后选择一家中小型工业制造型企业作为研究对象来探讨内部会计控制问题。这部分不仅从基本要素层面分析了该企业内部会计控制问题，而且还从经济业务循环的角度剖析了企业货币资金、采购与付款、销售与收款、实物资产、生产加工业务的内部会计控制问题，并提出了改善策略，在这过程中本文特别利用流程控制的方法，根据企业的特点，对相关业务流程进行了设计和改进，最后对应存在问题给出相应的对策。
拟采用的研究方法：
本文采用理论研究与案例分析相结合、一般研究与具体研究相结合的方法对我国中小企业内部会计控制问题进行探讨。在对一些基本概念的阐述，如内部会计控制的概念、内部会计控制的内容、中小企业的概念运用了理论研究。在对案例企业内部会计控制研究的部分，运用了实地调研的分析方法，具体主要采用了以下几种：
（1）查看法。查看现有的与内部会计控制有关的文件，来了解制度建设情
况。
（2）访谈法。通过相关人员的交谈、询问，进一步了解情况。
（3）观察法。通过观察经济业务的工作流程来把握关键控制点，查找薄弱环节，并评价现有控制制度的执行情况。在分析第三、第四部分中小企业内部会计控制的问题和策略时运用了一般研究，在案例部分则运用了具体研究。
2、课题的研究重点、关键及解决的思路
课题的研究重点：一是对上中小企业存在的内部控制问题进行分析；二是通过采取措施解决存在的问题
关键是：以常州T有限公司存在的内部控制问题进行的案例分析
解决的思路：以常州T有限公司内部控制现状为研究对象，对该公司存在的内部控制问题进行分析研究，并提出解决对策。
文献综述
本论文所参考的资料大部分为电子期刊及图书。其中，所参电子期刊大部分源于CNKI数据资源。查询期刊时检索词为“内部控制”。
在对文献进行综述时，按照国外研究现状、国内研究状况以及相关综述和评价这个顺序进行划分，分别阐释。
一、相关文献介绍
1.1 国外研究现状
铁亮、田中禾在《美国内部控制理论发展研究》(2010)中指出,目前被普遍接受的内部控制的解释是美国COSO委员会的阐述，即内部控制是受公司董事会、管理层和其他人员影响的，为达到经营活动的效率效果、财务报告的可靠性、遵循相关法律等目标提供合理保证而设计的过程。2011年COSO委员会新颁布的《内部控制――整合框架》征求意见稿，其中构建原则导向 （principles-based）的框架中体现出对控制环境前所未有的重视。而从内部控制评审作为注册会计师的一种法律责任考虑，美国注册会计师协会下属审计程序委员会于1958年在发布的《审计程序公告第29号》将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制。
从内部控制理论在美国的发展历程来看，美国对内部会计控制的概念曾经有过两次明确的阐述。1963年，该委员会在其发布的第33号审计程序公告中提出：内部会计控制包括组织的计划和与保护该组织的财产、保证财务记录的可信性有直接关系的所有协调方法和步骤。1973年，该委员会在第1号审计准则公告中对内部会计控制又进行了重新表述，认为内部会计控制包括组织的计划和与保护该组织的财产、保证财务记录的可信性有关的程序和记录。
Sun et al.（2012）以自愿披露内部控制审计报告的中国公司为样本进行研究，认为控制环境中内部董事与外部董事之间的信息不对称程度和独立董事的比例，会影响到公司是否自愿披露内部控制审计报告。Klamm et al.（2012）指出控制环境中的特定要素或内容会促使企业未来发生重大缺陷。
COSO报告指出：内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。COSO报告首次把内部控制从原来的平面结构发展为立体框架模式，代表着国际上在内部控制方面的最高研究水平。此后发布的其他一些有关内部控制的报告(如加拿大的COSO,英国的Cadbury,南非的King,法国的Vienot等等)均以COSO的报告为模本。
根据COSO报告，内部控制应理解为：“由管理当局设计(devised)，董事会核准，董事会、管理当局和其他员工共同实施(maintained)的，旨在为实现组织目标提供合理保证的一个过程(pro—cess)”。可见，内部控制是为了达到目的的一个过程，但它本身不是目的；它帮助实现的是多种既互相区分而又紧密联系和相互重叠的目标；它由人实施并影响着人们的行为，组织内的所有人员对内控都有相应的责任；而且内部控制为企业管理层只能提供合理的保证，而不是绝对的保证。
1.2 国内研究现状
我国的内部控制管理仍以政府为主导，通过政府颁布的法规从外部要求企业进行内部控制规范。已制定并实施内部控制制度相关的法规或政策为：
1986年财政部颁发《会计基础工作规范》，其中对内部控制制度作了明确规定；1997年1月中国注册会计师协会实施《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》，以便于会计师事务所评估审计风险，提高审计效率，保证执业质量；1997年1月国家审计署实施《中华人民共和国国家审计基本准则》，其中将对内控制度的测试当作“作业准则”予以规定；1999年全国人民代表大会通过新《会计法》，将内控制度当作保障会计消息“真实和完整”的基本手段之一；2000年11月证监会发布《公开发行证券公司消息披露编报规则》，要求公开发行证券的商业银行、保险公司，证券公司应建立健全内部控制制度，在招股说明书中专设一部分，用来说其内控制度的完整性、合理性和有效性；2001年6月财政部发布《内部会计控制——基本规范(试行)》和《内部会计控制规范——货币资金(试行)》。
由此看出，我国在正式法规中最早使用内控的为1986年财政部颁发的《会计基础工作规范》。该规范只提到内部会计控制，并定义为“单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。该定义被以后财政部发布的其它内控文件以及《会计法》所使用，而在这些文件及《会计法》中基本将内部会计控制作为会计监督的一部分。
中注协对内部控制的定义比较宽泛，在1997年实施的《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》中称内部控制为“被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完全，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法，完整而制定和实施的政策与程序”，“包括控制环境、会计制度和控制程序”。这是从审计角度定义的，应用了AICPA在1988年提出的内控定义。证监会、国家审计署、中组部、中纪委等部门的内容控制概念与上述两种大同小异：证监会主要防范上市公司及金融、保险机构的会计信息失真；国家审计署主要防范政府机关和国有事业单位资产流失和信息失真；中纪委和中组部主要防范领导干部贪污腐败等方面。
张先治（2011）在借鉴国外内部控制评价系统建立的基础上，结合中国企业的制度环境，不仅采用会计指标，而且采用反映企业内部控制评价本质特征和目标要求的定量指标构建了中国企业内部控制评价系统。
刘启亮、陈汉文等人（2012）研究了我国上市公司最终控制人的产权性质与地区制度环境对内部控制质量的影响，发现相比于中央政府控制的公司，地方政府控制的公司内部控制质量相对较差，而非政府控制的公司内部控制质量与中央政府控制的公司之间则没有明显差异。
杨晓莲、张沛渠在《浅析企业内部会计控制存在的问题及对策》(2005)中指出企业管理当局对内部会计控制的意识淡薄，缺乏建立和完善本企业内部会计控制的内在动力。主要表现在以下方面：
（1)思想上的重视程度不够。吴明在《谈中小企业内部会计控制的问题及对策》(2011)中认为部分中小企业领导者缺乏现代企业管理经验，对企业实行粗放式管理，没有指定成文的内部会计控制制度，使内部会计控制制度形同虚设。
（2)对内控的理解偏颇，认识不足或不全面，缺乏主动性。张劲松在《浅论我国企业内部会计控制的存在的问题及对策》(2006)中认为企业内部会计控制意识淡薄主要体现在企业的负责人和员工对内控根本不了解。张锦在《企业内部控制的症结与对策》(2006)中则作了进一步的补充，在实际工作中，人们常犯以内部会计控制代替全面内部控制，以控制活动代替控制五要素的错误。
马艳秋在《企业内部会计控制存在的问题、原因及对策分析》(2007)中提出有些中小企业虽建立了相关的内部会计控制制度，但总体来看仍缺乏科学性与连贯性，致使会计控制难以发挥其应有的功效。违规违纪行为发生后才设法解决，导致内控成本较高，收效甚微，使会计控制失去效力。重视钱财等有形资产的控制，而忽视人员素质、信息等无形资产的控制，给企业带来巨大损失，使会计控制不能全方位发挥控制作用。职责为划分不明确，导致不能及时准确地追究责任以进行有效处理，从而影响会计控制的执行效果。
张劲松(2006)认为企业内部会计控制制度重在执行，可是有的企业内部会计控制制度是为了应付财政、审计等部门的检查，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性，是企业内部管理失控。同时吴明(2011)指出内部会计控制制度的执行包括财务信息的处理、各控制环节的落实及对内部会计控制的监督三方面。然而，部分中小企业会计机构与会计人员的设置不符合会计规范；建账不规范，会计核算常有违规操作；会计人员素质低下，不懂核算。
曾玲在《我国中小企业内部会计控制的相关问题分析》(2009)中指出由于中小企业的特殊性，我国虽已形成包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但其效果却不尽如人意；而中小企业因考虑成本费用等因素，极少设立内部审计部门，导致内部监管不力。
郭晓艳在《论我国中小企业的内部会计控制》(2011)中提出中小企业的内部会计控制，最关键还在于监管工作的开展，这主要由内部审计部门进行监督并协助。
胡敏在《当前企业内部会计控制的必要性及存在的问题分析》(2006)中指出当前管理人员和财务人员业务水平不高。企业管理人员和财务人员计算机水平不高，文化素质偏低。
同时刘艳《中小企业内部会计控制问题与对策》(2012)中阐述了中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上，一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍，思想素质差，业务一知半解，更谈不上内部控制制度的运用。
二、相关综述和评价
从上文对国内外内部控制文献的梳理，可以看出，随着经济的发展，内部会计控制工作显得越来越重要。我国市场经济在逐步推进，经济全球化越来越深入，这对我国的中小企业而言既是机遇也是严峻的考验。中小企业应重视内部控制工作，以提高企业竞争力和经营管理水平。中小企业应在政府已出台和即将出台的一系列有利政策基础上，加强内部会计控制制度的建设，充分发挥内部会计控制的职能和作用，从而在激烈的市场竞争中健康、稳步发展，为社会做出更大的贡献。
建立和完善内部控制制度是改进公司治理的重要保证是现代企业实现战略目标的重要举措。会计内部控制是一项不断推陈出新、任重而道远的工作，随着时代的不断进步，会计内部控制制度也要跟着不断进行修改，切实控制各种漏洞的发生。我们必须高度重视这一制度，相信随着经济的发展，会计内部控制制度在我们的经济生活中将会扮演着越来越重要的角色。
参考文献
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[10]张锦.企业内部控制的症结与对策[J].现代企业，2006，(10).
[11]马艳秋.企业内部会计控制存在的问题、原因及对策分析[J].商业经济，2007，(3).
[12]曾玲.我国中小企业内部会计控制的相关问题分析[J].会计之友，2009，(7).
[13]郭晓艳.论我国中小企业的内部会计控制[J].现代商贸工业，2011，(23):194—195.
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[18]宋慧.浅论如何加强企业内部会计控制[J].企业技术开发，2005，(11)：47—49.
[19]张荣海.中小企业内部会计控制研究[J].财会研究，2009，(20):69—71.
[20]辛福荣,辛荣芳.论强化内部会计控制[J].辽宁税务高等专科学校学报，2004，(2)：22—24.
[21]肖娅玲.中小企业内部会计控制制度的问题及其对策[J].企业家天下,2009,(8).
1、研究背景
目前我国经济正在向社会主义市场经济迈进，正在和世界经济接轨。但不容忽视的是，在经济高速发展的同时，我国会计造假似有愈演愈烈之势。琼民源粉饰会计报表的严重作假行为，制造了一个“中国股市的大骗局”，给众多投资者带来了重大损失，严重扰乱了社会主义市场经济秩序；“渤海事件”、“东北药事件”、“红光事件”等又何尝不是造成了这样类似的恶劣后果？尤其是震惊整个社会的银广厦事件。在美国，几个大公司的会计造假丑闻也接连曝光。从安然到世通，从施乐到默克，一波未平一波又起，给社会造成了极大的震动。当然造成这些会计造假案件的原因很多，但是各单位内部会计控制不健全或者内部会计控制失效恐是最重要的原因之一。
大企业会因为内部会计管理失控而惨遭失败，何况中小企业呢？中小企业由于自身的特殊性，例如组织结构简单、所有权与经营权未分离、权责不分等，其内部会计控制更是不受重视，显得更加薄弱。
众所周知，随着国民经济的发展，中小企业已逐渐成为支撑我国经济增长、促进市场繁荣，扩大就业和保持社会稳定的重要力量。自《中华人民共和国中小企业促进法》颁布实施以来，我国中小企业的数量、资本、经营规模迅速崛起，中小企业经济占国内经济总量的比重也越来越大，甚至有些中小企业已经与国际接轨，陆续在国内外上市，国际知名度也逐渐提高，继而开创了中国经济发展的新局面。据统计目前我国中小企业大约有 4000 万家以上，占全部企业总数的99.8%。其工业总产值、实现利税、出口额分别占全国的 70%、46%、60%以上，提供了大约 75%的就业机会。它们不仅在工业生产、商品流通、饮食服务等传统产业中站稳了脚跟，而且逐步渗透到能源、交通、原材料等基础设施项目，城市供水、供电、环保、公交等市政项目和科教、信息等新兴领域。
因此为了进一步促进我国经济的发展，进一步增强中小企业的竞争力和生命力，向社会各部门提供真实可靠的信息，我们探讨目前中小企业内部会计控制的问题已势在必行。
2、国外研究现状
铁亮、田中禾在《美国内部控制理论发展研究》(2010)中指出,目前被普遍接受的内部控制的解释是美国COSO委员会的阐述，即内部控制是受公司董事会、管理层和其他人员影响的，为达到经营活动的效率效果、财务报告的可靠性、遵循相关法律等目标提供合理保证而设计的过程。2011年COSO委员会新颁布的《内部控制――整合框架》征求意见稿，其中构建原则导向 （principles-based）的框架中体现出对控制环境前所未有的重视。而从内部控制评审作为注册会计师的一种法律责任考虑，美国注册会计师协会下属审计程序委员会于1958年在发布的《审计程序公告第29号》将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制。
从内部控制理论在美国的发展历程来看，美国对内部会计控制的概念曾经有过两次明确的阐述。1963年，该委员会在其发布的第33号审计程序公告中提出：内部会计控制包括组织的计划和与保护该组织的财产、保证财务记录的可信性有直接关系的所有协调方法和步骤。1973年，该委员会在第1号审计准则公告中对内部会计控制又进行了重新表述，认为内部会计控制包括组织的计划和与保护该组织的财产、保证财务记录的可信性有关的程序和记录。
Sun et al.（2012）以自愿披露内部控制审计报告的中国公司为样本进行研究，认为控制环境中内部董事与外部董事之间的信息不对称程度和独立董事的比例，会影响到公司是否自愿披露内部控制审计报告。Klamm et al.（2012）指出控制环境中的特定要素或内容会促使企业未来发生重大缺陷。
COSO报告指出：内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。COSO报告首次把内部控制从原来的平面结构发展为立体框架模式，代表着国际上在内部控制方面的最高研究水平。此后发布的其他一些有关内部控制的报告(如加拿大的COSO,英国的Cadbury,南非的King,法国的Vienot等等)均以COSO的报告为模本。
根据COSO报告，内部控制应理解为：“由管理当局设计(devised)，董事会核准，董事会、管理当局和其他员工共同实施(maintained)的，旨在为实现组织目标提供合理保证的一个过程(pro—cess)”。可见，内部控制是为了达到目的的一个过程，但它本身不是目的；它帮助实现的是多种既互相区分而又紧密联系和相互重叠的目标；它由人实施并影响着人们的行为，组织内的所有人员对内控都有相应的责任；而且内部控制为企业管理层只能提供合理的保证，而不是绝对的保证。
3、国内研究现状
我国的内部控制管理仍以政府为主导，通过政府颁布的法规从外部要求企业进行内部控制规范。已制定并实施内部控制制度相关的法规或政策为：
1986年财政部颁发《会计基础工作规范》，其中对内部控制制度作了明确规定；1997年1月中国注册会计师协会实施《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》，以便于会计师事务所评估审计风险，提高审计效率，保证执业质量；1997年1月国家审计署实施《中华人民共和国国家审计基本准则》，其中将对内控制度的测试当作“作业准则”予以规定；1999年全国人民代表大会通过新《会计法》，将内控制度当作保障会计消息“真实和完整”的基本手段之一；2000年11月证监会发布《公开发行证券公司消息披露编报规则》，要求公开发行证券的商业银行、保险公司，证券公司应建立健全内部控制制度，在招股说明书中专设一部分，用来说其内控制度的完整性、合理性和有效性；2001年6月财政部发布《内部会计控制——基本规范(试行)》和《内部会计控制规范——货币资金(试行)》。
由此看出，我国在正式法规中最早使用内控的为1986年财政部颁发的《会计基础工作规范》。该规范只提到内部会计控制，并定义为“单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。该定义被以后财政部发布的其它内控文件以及《会计法》所使用，而在这些文件及《会计法》中基本将内部会计控制作为会计监督的一部分。
中注协对内部控制的定义比较宽泛，在1997年实施的《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》中称内部控制为“被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完全，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法，完整而制定和实施的政策与程序”，“包括控制环境、会计制度和控制程序”。这是从审计角度定义的，应用了AICPA在1988年提出的内控定义。证监会、国家审计署、中组部、中纪委等部门的内容控制概念与上述两种大同小异：证监会主要防范上市公司及金融、保险机构的会计信息失真；国家审计署主要防范政府机关和国有事业单位资产流失和信息失真；中纪委和中组部主要防范领导干部贪污腐败等方面。
张先治（2011）在借鉴国外内部控制评价系统建立的基础上，结合中国企业的制度环境，不仅采用会计指标，而且采用反映企业内部控制评价本质特征和目标要求的定量指标构建了中国企业内部控制评价系统。
刘启亮、陈汉文等人（2012）研究了我国上市公司最终控制人的产权性质与地区制度环境对内部控制质量的影响，发现相比于中央政府控制的公司，地方政府控制的公司内部控制质量相对较差，而非政府控制的公司内部控制质量与中央政府控制的公司之间则没有明显差异。
杨晓莲、张沛渠在《浅析企业内部会计控制存在的问题及对策》(2005)中指出企业管理当局对内部会计控制的意识淡薄，缺乏建立和完善本企业内部会计控制的内在动力。主要表现在以下方面：
（1)思想上的重视程度不够。吴明在《谈中小企业内部会计控制的问题及对策》(2011)中认为部分中小企业领导者缺乏现代企业管理经验，对企业实行粗放式管理，没有指定成文的内部会计控制制度，使内部会计控制制度形同虚设。
（2)对内控的理解偏颇，认识不足或不全面，缺乏主动性。张劲松在《浅论我国企业内部会计控制的存在的问题及对策》(2006)中认为企业内部会计控制意识淡薄主要体现在企业的负责人和员工对内控根本不了解。张锦在《企业内部控制的症结与对策》(2006)中则作了进一步的补充，在实际工作中，人们常犯以内部会计控制代替全面内部控制，以控制活动代替控制五要素的错误。
马艳秋在《企业内部会计控制存在的问题、原因及对策分析》(2007)中提出有些中小企业虽建立了相关的内部会计控制制度，但总体来看仍缺乏科学性与连贯性，致使会计控制难以发挥其应有的功效。违规违纪行为发生后才设法解决，导致内控成本较高，收效甚微，使会计控制失去效力。重视钱财等有形资产的控制，而忽视人员素质、信息等无形资产的控制，给企业带来巨大损失，使会计控制不能全方位发挥控制作用。职责为划分不明确，导致不能及时准确地追究责任以进行有效处理，从而影响会计控制的执行效果。
4、总结
从上文对国内外内部控制文献的梳理，可以看出，随着经济的发展，内部会计控制工作显得越来越重要。我国市场经济在逐步推进，经济全球化越来越深入，这对我国的中小企业而言既是机遇也是严峻的考验。中小企业应重视内部控制工作，以提高企业竞争力和经营管理水平。中小企业应在政府已出台和即将出台的一系列有利政策基础上，加强内部会计控制制度的建设，充分发挥内部会计控制的职能和作用，从而在激烈的市场竞争中健康、稳步发展，为社会做出更大的贡献。
建立和完善内部控制制度是改进公司治理的重要保证是现代企业实现战略目标的重要举措。会计内部控制是一项不断推陈出新、任重而道远的工作，随着时代的不断进步，会计内部控制制度也要跟着不断进行修改，切实控制各种漏洞的发生。我们必须高度重视这一制度，相信随着经济的发展，会计内部控制制度在我们的经济生活中将会扮演着越来越重要的角色。
1、本课题所需要解决的问题：
本文通过参阅大量相关会计理论资料和实地调研分析，结合自身的实习经历，针对中小型企业的特点，运用理论研究和案例分析相结合的方法，提出了自己对内部会计控制体系健全和实施的一套从理论探讨到管理实践的策略构想。本人希望通过这篇文章能为中小型企业内部会计控制的建立和健全提供参考，更希望能为 T 公司进一步健全和完善内部会计控制提供指导，以及为属于此类型企业的内部会计控制建设提供借鉴。
2、预期结果及其意义：
（1）预期结果
实现保护资产的安全，保证会计信息的可靠性，建立风险控制系统，强化风险管理，维护经营安全的内部会计控制目标，进而保证企业持续健康的发展。
（2）研究意义
有利于保证国家有关法律制度的有效贯彻执行，保证企业内部经营决策和规章制度能正确实施；有利于保证会计信息的可靠性和真实性，从而来满足市场经济发展的需要；有利于有效的防范经营风险，实现企业经营目标；避免企业腐败现象的发生；是参与国际竞争的需要。
1、课题的主要论点和拟采用的研究方法
论文的主要论点：本文首先从内部会计控制的基本理论着手，结合中小企业特点，阐述了目前我国中小企业内部会计控制存在的问题。然后基于COSO报告和我国企业内部控制规范要素、借鉴内部会计控制规范等相关文件，针对问题，从企业创业期、成长期和成熟期三个阶段内部会计控制的目标出发，找出了处于不同生命周期的中小企业内部会计控制的改善对策。从理论到实际，本文最后选择一家中小型工业制造型企业作为研究对象来探讨内部会计控制问题。这部分不仅从基本要素层面分析了该企业内部会计控制问题，而且还从经济业务循环的角度剖析了企业货币资金、采购与付款、销售与收款、实物资产、生产加工业务的内部会计控制问题，并提出了改善策略，在这过程中本文特别利用流程控制的方法，根据企业的特点，对相关业务流程进行了设计和改进，最后对应存在问题给出相应的对策。
拟采用的研究方法：
本文采用理论研究与案例分析相结合、一般研究与具体研究相结合的方法对我国中小企业内部会计控制问题进行探讨。在对一些基本概念的阐述，如内部会计控制的概念、内部会计控制的内容、中小企业的概念运用了理论研究。在对案例企业内部会计控制研究的部分，运用了实地调研的分析方法，具体主要采用了以下几种：
（1）查看法。查看现有的与内部会计控制有关的文件，来了解制度建设情
况。
（2）访谈法。通过相关人员的交谈、询问，进一步了解情况。
（3）观察法。通过观察经济业务的工作流程来把握关键控制点，查找薄弱环节，并评价现有控制制度的执行情况。在分析第三、第四部分中小企业内部会计控制的问题和策略时运用了一般研究，在案例部分则运用了具体研究。
2、课题的研究重点、关键及解决的思路
课题的研究重点：一是对上中小企业存在的内部控制问题进行分析；二是通过采取措施解决存在的问题
关键是：以常州T有限公司存在的内部控制问题进行的案例分析
解决的思路：以常州T有限公司内部控制现状为研究对象，对该公司存在的内部控制问题进行分析研究，并提出解决对策。