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“营改增”后交通运输企业涉税会计处理
营改增，是对服务业过去征收营业税改为征收增值税，从制度上解决营业税制下“道道征收，全额征税”的重复征税问题，实现增值税税制下的“环环征收、层层抵扣”，税制更科学、更合理、更符合国际惯例。营改增试点改革是继1994年分税制改革以来，又一次重大的税制改革，也是结构性减税的一项重要措施，有利于促进经济发展方式加快转变和经济结构战略性调整，改革试点意义重大，影响深远。
营业税改征增值税的政策实施过程中，企业所面临的机遇与挑战共存。营改增对小规模纳税人适用简易计税方法计税，即按照不含税销售额乘以3%的征收率计算缴纳增值税额，税负明显减轻，从营改增中获益更多。特别是对中小服务业发展将起到很大的推动作用。此外，营改增将增值税的抵扣链条打通后，避免了重复征税问题，拓展了试点行业和企业市场空间，促进了企业分工细化和技术进步，对于企业改变大而全、小而全的现象,提升商品和服务出口竞争力，进而提高企业的综合竞争力具有重要意义。而且有利于防止改革洼地效应的形成。但是据测算，我省试点的交通运输业一般纳税人中，可能有部分企业营改增后税负有所上升。
在该项政策不断深化的过程中，必然会有成功的经验与失败的教训，我们研究营改增对交通运输业会计处理的影响这一课题，一方面，通过对已试点地区的效果进行收集与分析，探讨营改增试点的经验和教训，以完善该税制改革理论，从而使政策制定更具科学性和可推行性；另一方面，从交通企业的角度，通过对营改增带来的各层次影响的分析和整理，结合行业特点，总结出营改增政策对交通运输业的主要影响，并给出相应的应对策略，为企业在营业税改增值税的大环境下交通运输业会计处理的不断完善提供参考。
摘 要
营改增作为我国税制改革进程中的重要一步，其宏观层面的改革意义在于通过结构性减税，以消除重复征税问题，实现行业调整，深化产业分工，促进三次产业融合的目的。从企业层面来看，这一政策的实施不仅是企业税负的减轻，同时存在着对交通运输业影响。由于营改增是一项处于不断完善阶段的税收政策，企业应审时度势，积极研究政策变动对交通运输业的影响，紧跟政策变革的步伐，及时对变革作出准确而适时的调整。本文通过对营改增为交通运输业带来的各层次影响的分析和整理，结合行业特点，总结出营改增政策对企业交通运输业的主要影响，并探讨相应的应对策略，为各交通运输企业在营改增的大政策环境下财务及税务的会计处理及经营对策的不断完善提供参考。
关键词 营改增 交通运输业 税制改革 会计处理 经营对策
1 引言
自1994年首次全国范围内推行生产型增值税至今，我国的税制一直在不断地摸索和完善，以更好地适应当代经济的发展。当前我国的经济与社会发展正处于重大转型时期,而现行的增值税与营业税并行的税制，存在重复征税、营业税税负过高，严重制约第三产业经济增长的问题。要顺应市场机制、减少对经济的扭曲，就要求税收制度的协调与配套，即实行营业税改征增值税。
2.2 营改增政策的必要性与改革目标
2.2.1 营改增政策的必要性
(1)营业税存在重复征税问题
营业税与增值税的征收范围囊括了经营货物或劳务的所有企业。营业税以营业额全额为计税依据，根据各行业不同的营业税税率计算征收。由其定义可以看出应税项目经历的流转环节越多，所缴的营业税额就越多，这些税额包含在货物或者劳务的价款中，一层一层地向下转嫁，重复征税问题严重。而增值税则很好地避免了重复征税的问题，增值税的应税项目无论经历怎样的流转方式,最终都只对增值额征税，有效地解决了营业税重复征税的问题。作为结构性减税和财税制度创新的重大举措，营业税改征增值税自试点以来一直在众多领域产生影响。在2013年继续推行“营改增”试点政策的背景下，按照现有思路，“营改增”将有序地扩大试点，适时将邮电通信、铁路运输、建筑安装等行业纳入，并根据中央和地方财力，逐步扩大到全国。但是，不少企业在“营改增”试点过程中因认识不够、投入不足或操作失当而存在较多问题，一定程度上影响了“营改增”的实施效果。因而，将与“营改增”有关或所牵涉的诸多要素，提升至企业管理布局中仔细地加以审视和分析，是非常必要的，甚至是十分迫切的。
结 论
综上所述，国家的“营增改”的最终目的是为了减少企业的纳税负担，这对于我国大多数企业来说是有利的，但是对于一些行业来说是无利的，比如交通运输业就是首当其冲，既然如此只要相关单位和部门在根据实际的运行反馈情况进行适当的调整，以及企业内部也做相应的整改，在运行中的问题都是可以解决的。所以政府的“营增改”政策还得继续推行下去，也将会更好的为企业服务。
通过本文的研究,我们可以了解到交通运输业的营业税改征增值税为其带来的影响,以及针对其中的不良影响，交运行业应采取怎样的措施去应对。
交通运输业是介于生产和消费之间的产业,在我国国民经济中充当纽带,为国家社会生活的方方面面提供了最基本的条件。而营业税的发展越来越不切合交通运输业目前发展的需求,因此在交通运输业改征增值税势在必行。本文就营改增后交通运输企业的涉税会计处理提出了措施，合理选择抵扣时机等建议供交通运输行业选择和采纳来规避或消除这些不利影响，从而实现交通运输行业又好又快的发展。
参 考 文 献
[1]白杰松.营改增对财务管理的影响分析[J].首席财务官,2012,(07):82-83.
[2] 刘明慧.扩大增值税征收范围的难点解析[J].税收研究，2010，（11）.
[3] 王蕴.交通运输业改征增值税问题研究[D].大连：东北财经大学硕士学位论文，2010.
[4] 甘启欲.将交通运输业纳入增值税征收范围的思考[J].税务研究，2011
[5] 汪蔚青.营业税改增值税试点的政策研究-以上海试点为例[D].上海：上海交通大学,2012.
[6] 宋春逸.我国试行“营改增”政策的现状及其完善--以上海试点情况为例[D]上海：上海交通大学,2013.
[7] 财政部、国家税务总局.关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知.财税[2011]111号.
[8] 财政部、国家税务总局.关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知.财税[2013]37号.
[9] 吴晨光.交通运输业“营改增“的税负变化及对策――针对年服务额500万元以下企业[J].财会月刊，2013（1）.
[10] 常晋.“营改增”对交通运输业的税务影响及对策[J].中国外资，2013
[11] 邱峰.“营改增”税制改革的效应及其应对举措[J].河北金融,2012,(10):20-23.
[12] 王文贵.营业税改增值税试点跟踪研究[D].辽宁:东北财经大学,2012.
[13] 林岱芝.营业税改征增值税政策效果分析--制度分析框架下的研究[D].福建:厦门大学,2013.
[14] 赵静.营业税改征增值税账务处理与纳税操作指南[M].人民邮电出版社，2013.
[15] 王彩霞.营业税改征增值税：物流行业纳税实务指导及案例分析[M].民主与建设出版社，2013.
[16] 栾庆忠.营业税改征增值税实战操作[M].中国市场出版社，2013.
[18] 李晶.“营业税改增值税”为企业带来了什么？[J].上海国资,2012,(03).
[19] 成寿萍.浅议交通运输企业“营改增”后的企业财务管理[J].新会计,2012,(06).
[20] Wolfers,Lachlan.VAT Reformation in China: Impact on Construction & Real Estate [J].International Tax Review,2013(24)22-22.
[21] Zhijun Lin.VAT Replacing Business Tax:A Major Tax Reform in China[J].International Tax Journal,2013(39)17-22.
营改增，是对服务业过去征收营业税改为征收增值税，从制度上解决营业税制下“道道征收，全额征税”的重复征税问题，实现增值税税制下的“环环征收、层层抵扣”，税制更科学、更合理、更符合国际惯例。营改增试点改革是继1994年分税制改革以来，又一次重大的税制改革，也是结构性减税的一项重要措施，有利于促进经济发展方式加快转变和经济结构战略性调整，改革试点意义重大，影响深远。
营业税改征增值税的政策实施过程中，企业所面临的机遇与挑战共存。营改增对小规模纳税人适用简易计税方法计税，即按照不含税销售额乘以3%的征收率计算缴纳增值税额，税负明显减轻，从营改增中获益更多。特别是对中小服务业发展将起到很大的推动作用。此外，营改增将增值税的抵扣链条打通后，避免了重复征税问题，拓展了试点行业和企业市场空间，促进了企业分工细化和技术进步，对于企业改变大而全、小而全的现象,提升商品和服务出口竞争力，进而提高企业的综合竞争力具有重要意义。而且有利于防止改革洼地效应的形成。但是据测算，我省试点的交通运输业一般纳税人中，可能有部分企业营改增后税负有所上升。
在该项政策不断深化的过程中，必然会有成功的经验与失败的教训，我们研究营改增对交通运输业会计处理的影响这一课题，一方面，通过对已试点地区的效果进行收集与分析，探讨营改增试点的经验和教训，以完善该税制改革理论，从而使政策制定更具科学性和可推行性；另一方面，从交通企业的角度，通过对营改增带来的各层次影响的分析和整理，结合行业特点，总结出营改增政策对交通运输业的主要影响，并给出相应的应对策略，为企业在营业税改增值税的大环境下交通运输业会计处理的不断完善提供参考。
摘 要
营改增作为我国税制改革进程中的重要一步，其宏观层面的改革意义在于通过结构性减税，以消除重复征税问题，实现行业调整，深化产业分工，促进三次产业融合的目的。从企业层面来看，这一政策的实施不仅是企业税负的减轻，同时存在着对交通运输业影响。由于营改增是一项处于不断完善阶段的税收政策，企业应审时度势，积极研究政策变动对交通运输业的影响，紧跟政策变革的步伐，及时对变革作出准确而适时的调整。本文通过对营改增为交通运输业带来的各层次影响的分析和整理，结合行业特点，总结出营改增政策对企业交通运输业的主要影响，并探讨相应的应对策略，为各交通运输企业在营改增的大政策环境下财务及税务的会计处理及经营对策的不断完善提供参考。
关键词 营改增 交通运输业 税制改革 会计处理 经营对策
1 引言
自1994年首次全国范围内推行生产型增值税至今，我国的税制一直在不断地摸索和完善，以更好地适应当代经济的发展。当前我国的经济与社会发展正处于重大转型时期,而现行的增值税与营业税并行的税制，存在重复征税、营业税税负过高，严重制约第三产业经济增长的问题。要顺应市场机制、减少对经济的扭曲，就要求税收制度的协调与配套，即实行营业税改征增值税。
2.2 营改增政策的必要性与改革目标
2.2.1 营改增政策的必要性
(1)营业税存在重复征税问题
营业税与增值税的征收范围囊括了经营货物或劳务的所有企业。营业税以营业额全额为计税依据，根据各行业不同的营业税税率计算征收。由其定义可以看出应税项目经历的流转环节越多，所缴的营业税额就越多，这些税额包含在货物或者劳务的价款中，一层一层地向下转嫁，重复征税问题严重。而增值税则很好地避免了重复征税的问题，增值税的应税项目无论经历怎样的流转方式,最终都只对增值额征税，有效地解决了营业税重复征税的问题。作为结构性减税和财税制度创新的重大举措，营业税改征增值税自试点以来一直在众多领域产生影响。在2013年继续推行“营改增”试点政策的背景下，按照现有思路，“营改增”将有序地扩大试点，适时将邮电通信、铁路运输、建筑安装等行业纳入，并根据中央和地方财力，逐步扩大到全国。但是，不少企业在“营改增”试点过程中因认识不够、投入不足或操作失当而存在较多问题，一定程度上影响了“营改增”的实施效果。因而，将与“营改增”有关或所牵涉的诸多要素，提升至企业管理布局中仔细地加以审视和分析，是非常必要的，甚至是十分迫切的。
结 论
综上所述，国家的“营增改”的最终目的是为了减少企业的纳税负担，这对于我国大多数企业来说是有利的，但是对于一些行业来说是无利的，比如交通运输业就是首当其冲，既然如此只要相关单位和部门在根据实际的运行反馈情况进行适当的调整，以及企业内部也做相应的整改，在运行中的问题都是可以解决的。所以政府的“营增改”政策还得继续推行下去，也将会更好的为企业服务。
通过本文的研究,我们可以了解到交通运输业的营业税改征增值税为其带来的影响,以及针对其中的不良影响，交运行业应采取怎样的措施去应对。
交通运输业是介于生产和消费之间的产业,在我国国民经济中充当纽带,为国家社会生活的方方面面提供了最基本的条件。而营业税的发展越来越不切合交通运输业目前发展的需求,因此在交通运输业改征增值税势在必行。本文就营改增后交通运输企业的涉税会计处理提出了措施，合理选择抵扣时机等建议供交通运输行业选择和采纳来规避或消除这些不利影响，从而实现交通运输行业又好又快的发展。
参 考 文 献
[1]白杰松.营改增对财务管理的影响分析[J].首席财务官,2012,(07):82-83.
[2] 刘明慧.扩大增值税征收范围的难点解析[J].税收研究，2010，（11）.
[3] 王蕴.交通运输业改征增值税问题研究[D].大连：东北财经大学硕士学位论文，2010.
[4] 甘启欲.将交通运输业纳入增值税征收范围的思考[J].税务研究，2011
[5] 汪蔚青.营业税改增值税试点的政策研究-以上海试点为例[D].上海：上海交通大学,2012.
[6] 宋春逸.我国试行“营改增”政策的现状及其完善--以上海试点情况为例[D]上海：上海交通大学,2013.
[7] 财政部、国家税务总局.关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知.财税[2011]111号.
[8] 财政部、国家税务总局.关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知.财税[2013]37号.
[9] 吴晨光.交通运输业“营改增“的税负变化及对策――针对年服务额500万元以下企业[J].财会月刊，2013（1）.
[10] 常晋.“营改增”对交通运输业的税务影响及对策[J].中国外资，2013
[11] 邱峰.“营改增”税制改革的效应及其应对举措[J].河北金融,2012,(10):20-23.
[12] 王文贵.营业税改增值税试点跟踪研究[D].辽宁:东北财经大学,2012.
[13] 林岱芝.营业税改征增值税政策效果分析--制度分析框架下的研究[D].福建:厦门大学,2013.
[14] 赵静.营业税改征增值税账务处理与纳税操作指南[M].人民邮电出版社，2013.
[15] 王彩霞.营业税改征增值税：物流行业纳税实务指导及案例分析[M].民主与建设出版社，2013.
[16] 栾庆忠.营业税改征增值税实战操作[M].中国市场出版社，2013.
[18] 李晶.“营业税改增值税”为企业带来了什么？[J].上海国资,2012,(03).
[19] 成寿萍.浅议交通运输企业“营改增”后的企业财务管理[J].新会计,2012,(06).
[20] Wolfers,Lachlan.VAT Reformation in China: Impact on Construction & Real Estate [J].International Tax Review,2013(24)22-22.
[21] Zhijun Lin.VAT Replacing Business Tax:A Major Tax Reform in China[J].International Tax Journal,2013(39)17-22.
目录
1 引言 1
2 营改增的基本政策及试点效果 1
2.1 营改增政策的背景及基本内容 1
2.2 营改增政策的必要性与改革目标 2
2.3 营改增试点对制度体系的影响 4
2.4 营改增试点地区的政策效果 5
3 营改增对交通运输业的影响 6
3.1 影响机理 6
3.2 交通运输业营改增基本背景 6
3.3 营改增前后交通运输业税收政策变化 7
3.4 营改增对交通运输业的影响 8
4交通运输企业营改增后的会计处理及案例分析 10
4.1 案例说明 10
4.2 营改增后试点企业面临的主要问题 13
5 交通运输企业应对“营改增”改革的措施建议 13
5.1企业积极应对新政 14
5.2政府部门加强引导 14
结 论 16
致 谢 17
参考文献 18
