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企业内部控制问题研究

摘要

随着经济的高速发展,中小企业要想在激烈的市场竞争环境下生存和发展离不开企业良好的内部控制。由于中小企业缺乏科学的内部控制观念、各部门之间缺少有效的合作和沟通、内部审计职能弱化等原因,导致内部控制制度缺失、风险意识差、内部会计控制基础薄弱、会计信息失真严重等问题。加强中小企业内部会计控制应大力推进政府和企业信息化建设,促进企业内部控制体系实施;完善内部会计控制环境、人力资源控制政策及其实务;强化内部审计监督作用。 

关键词：企业；内部控制；对策 

 

目 录

中文摘要                                                          1

英文摘要                                                          2

一、绪论                                                          3

（一）研究背景                                                    3

（二）研究的目的和意义                                            3
二、企业内部控制概述                                              3
（一）定义                                                         3
（二）作用                                                         3
三、企业内部控制现状及成因分析                                     4
（一）企业内部控制的现状                                           4
（二）成因分析                                                     4

1. 管理层管理不到位，缺乏紧迫感                                4

2. 内部控制具体环节的设计和实施欠合理                           4

3. 组织内部信息沟通不畅                                         4

 四、完善企业内部控制案例分析                                      5

（一）公司背景介绍                                                 5 

（二）销售管理相关职能部门                                         5

（三）被审计单位管控流程                                           5

（四）公司管控流程方面存在的问题和建议                             6

五、结论                                                           6

参考文献                                                           7

致谢                                                               8

诚信声明                                                           9

 

一、绪论

（一）研究背景

随着经济的不断发展，跨国公司的竞争十分激烈，我国的公司面临的竞争压力越来越大。如何提高自身的竞争力，以一种更积极的状态参与到世界竞争的潮流中去，是我国公司面临的主要问题。现实迫切要求我国的公司要健全内部控制，提高公司的内部控制的效率和效果。但是我国一些公司内部管理松弛、控制弱化，会计造假行为严重，财务报告严重失真。

从目前我国公司管理的现状来看，对于内部控制的建设应当采取循序渐进的方法，并加强内部会计控制建设。健全的内部会计控制有利于保护公司资产的安全完整，保证会计信息的真实可靠，保障国家法律、法规、规章得以遵循和公司内部经营管理目标得以实现。

（二）研究的目的和意义

随着经济体制改革的不断深入，企业在计划经济体制下的管理制度和方法已不适应市场经济体制的要求，客观上要求必须进行制度创新。加强和完善企业内部控制制度,已成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一。论文在总结内部控制理论的基础上，通过对我国企业内部控制的现状及存在问题的分析，提出建立完整、科学的内控体系及监督、反馈体系，实行内部控制自我评估，保证内部控制建设不断完善发展。

二、企业内部控制概述

（一）定义

所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。应用于会计领域最广泛的制度。

（二）作用

内部控制在现代企业的经营、管理活动中发挥着越来越重要的作用。

第一，保证企业经营目标的顺利进行。

健全的内部控制制度能够对企业内部各职能部门和人员执行企业的方针政策、经营策略以及其他内部管理制度的情况反馈给企业管理部门。及时发现和纠正出现的偏差，保证各项生产经营活动高效有序地进行，有助于顺利实现企业的经营目标。

第二，保证企业会计信息的质量。

    会计工作涉及企业生产经营的各个方面，企业决策和日常管理所需要的信息绝大多数来自于企业的会计信息系统。内部控制制度通过制定和执行恰当的业务控制流程，科学、合理地划分职责范围，建立相互协调及制约的机制，可以使会计信息的质量得到有效的控制，避免差错和弊端的发生，保证会计信息的真实、可靠。

第三，保证企业资产的安全完整。

内部控制制度通过采取严格的控制措施，尤其是不相容职务的分离，形成一种内部相互牵制的关系。同时，实行限制接近财产和内部定期盘点核对等制度，有效的防止和减少财产物资的损失浪费及贪污等问题的发生。

第四，便于审计工作的开展。

通过对内部控制制度的评价，有助于审计人员确定合理的审计程序，提高审计效率；有助于审计人员确定审计的审查方法、抽查重点及审计范围等。在审计测试过程中，如果审计单位的内部控制制度健全，则抽出样本的代表性就强，审计结果的风险就小，反之，则抽样测试得出的审计结论可能会有较大的风险。

三、企业内部控制现状及成因分析

（一）企业内部控制的现状

目前，绝大多数企业还未意识到内部控制制度的重要性，对内部控制制度也存在很多误解，对内部控制的概念非常模糊，再加上公司治理结构上的不足以及组织结构和人员素质低等方面的原因，致使我国企业内部控制制度普遍薄弱。 

（二）成因分析

1.管理层管理不到位，缺乏紧迫感 

当今社会经济的风云变化，企业间的竞争越来越激烈，企业经营管理水平不断提高，然而从我国企业的现状来看其风险意识并没有提到应有的高度。很多企业还停留在计划经济条件下卖方市场的水平上。大部分企业没有一个健全有效的风险预警系统，管理层的风险意识不足，应对突发事件的能力需要加强。

2.内部控制具体环节的设计和实施欠合理

内部控制制度是现代企业管理的重要手段，对于当代企业防范舞弊，减少损失，提高盈利能力具有积极的意义。完善的现代企业内部控制制度应该具有：全面性，即控制触角涉及企业经营的各个环节。可操作性，即事权划分明确具体，具有很强的操作性。规范性，即内部控制要形成科学规范的机制，通过控制，防患于未然。

3.组织内部信息沟通不畅

一个良好的信息系统能确保组织中每位员工都应该知道其在控制制度中所扮演的角色、所担负的责任以及所负责的活动；员工必须知道企业期望他们做出哪些行为、哪些行为被接受、哪些行为不被接受。现有的内控制度是否合理，实施的情况如何、存在哪些问题，都要透过这个渠道向上层管理机构传递。而很多单位正是由于缺乏一个有效的信息反馈机制，内部控制制度在实际中没得到遵循，违规行为得不到及时纠正，从而导致内部控制制度形同虚设。

四、完善企业内部控制案例分析

完善企业内部控制需要从多方面入手，现结合某公司销售管理流程中发现的问题，说明如下：

（一）公司背景介绍

湖南有色国贸有限公司主要经营危险化学品批发；煤炭批发经营；有色、黑色金属、矿产品、石油化工产品（不含成品油）、化肥、农药、建筑材料（不含硅酮胶）、机电产品的销售；废弃资源和废旧材料回收；产业投资；劳务派遣；自营和代理各类商品及技术进出口业务。编制了《经济合同管理办法》、《贸易部考核管理办法》、《信用评级暂行管理办法》、《合作方资信调查指引》等，对相关管理机构及职责、销售计划的编制和审批、合同签订、发货、收入确认等流程进行了规定。

（二）销售管理相关职能部门：

风险控制部

主要负责销售管理中客户信用评级、合同评审、法务、账款监控等职能。

财务部

主要负责销售管理中销售收入、成本记账、参与客户信用评级等。

贸易部

目前有色国贸下设5个贸易部和一个营销中心，主要负责销售客户管理、洽谈业务等职能。

（三）被审计单位管控流程：

a.计划制定

b.定价

c.客户资信调查

d.合同评审及签订

e.收入确认

f.账款监控、对账及催收

（四）公司管控流程方面存在的问题和建议：

a.销售政策和销售管理制度有待进一步细化和深化

销售政策和销售管理制度有待进一步细化和深化。目前营销中心建立了周例会制度，由营销中心主要人员及氟化学生产企业主要管理人员参与，对当期氟化学公司整体销售量、销售价格、市场情况、营销工作安排进行沟通、讨论与决策。有关销售政策和销售管理制度、销售的定价方式、销售的审批与执行等具体工作流程有待进一步细化。

b. 债权保障制度有待完善，部分债权保障措施保证程度有待加强

国贸公司于2012年、2013年陆续制定了《合作方资信调查指引》以及《信用评级暂行管理办法》，对供应商及客户资信调查及信用管理相关管理流程进行了规定，但尚未建立规范的信用保险相关制度。未明确公司可接受的信用保险、抵押、担保等债权保障措施，并对各类债权保障措施相关管理要求进行清晰地规定，信用保险制度有待进一步完善。

现场监督评价阶段，审计师对国贸公司的账面上主要预付账款和应收账款的担保抵押情况进行了分析，发现部分预付及应收账款仅采取个人担保、母公司为成员企业担保、或关联企业之间相互担保的方式，未办理其他抵押、质押担保，如湖南力恒企业发展有限公司，贵州省安顺黄果树铝业有限公司。此外公司对市场中谈判地位比较强势的部分国企及大型民营企业授予授信额度，并支付大额预付账款或赊销，但未要求对方提供相关担保措施，如江苏蓝色星球环保科技股份有限公司，华菱涟源钢铁有限公司，债权保障措施有待加强。

c. 个别客户授信额度高，合同资金占用额大

现场监督评价过程中发现，国贸公司授予个别供应商及客户的授信额度较大，造成大额资金占用，增大了企业的资金风险。如国贸公司给予其客户宁夏宝塔能源化工有限公司18,000.00万元授信，与其签订背靠背销售合同，从宁夏灵武宝塔大古储运公司采购燃料油并销售给宁夏宝塔能源化工有限公司（2家单位同属宝塔集团）。截至2013年8月31日，国贸公司向宁夏灵武宝塔大古储运有限公司预付货款的余额已达到1.8亿元。

五、结论

长期以来，由于我国企业的内部控制存在问题，会计信息失真、财务收支管理混乱的状况时有发生，制约了企业的发展。本文就此问题，对我国企业内部控制的现状进行了分析，可看出我国目前的内部控制水平不高，在内部控制理论和法规制度建设以及内部控制具体实施上存在不少问题，探索其中的原因，指出除了内部控制固有的局限性外，企业管理层对内部控制理解存在偏差，内部控制意识薄弱以及公司治理结构不完善是导致内部控制存在问题的主要原因。

 

参考文献

[1] 卢俊.中小企业内部会计控制：现状、原因及对策[J] 《湖北经济学院学报：人文社会科学版》2015,(3)

[2] 吴少平,叶新年,胡志鹏.现代企业财务内部控制[M]北京:首都经济贸易大学出版社，2007

[3] 朱荣思.《建立和完善内部控制的思考》.会计研究[J]2009,(3)

[4] 朱荣恩,徐建新.现代企业内部控制制度[M] 北京:中国审计出版社,2009