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恒星公司销售与收款循环控制测试的优化方案

 摘要：销售与收款循环控制测试对企业起着重大的作用，它是企业在销售商品，提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中不断重复的收入过程，我国发生的“琼民源”和红光

实业案件的发生这些案件倒闭失败的案例表明，它们大部分是在销售与收款这一环节存在问

题，本文以恒星公司作为分析对象，找出其现状、存在的问题，并对销售与收款的流程、内部控制存在的问题来考虑风险管理，提出优化方案。

  关键字:销售   收款   循环测试

 

  销售与收款循环是企业生产经营的一个重要循环，在赊销方式下，销售与收款业务流程主要有：处理客户订单，批准赊销信用，发送货物，开具销售发票，记录销售与收款业务，定期对账和收回账款，审批销售退回与折让，审批坏账的注销等，收入的确认也会影响到与之相关的成本利润、资产、如应收账款、坏账准备，对审计的真实性、合理性、产生重要影响。

 

一、公司的基本情况

   恒星公司是一家制造家电的工厂，位于风景怡人的永州，注册资本为100万人民币，该企业生产工作人员有3000余人，有总经理副经理10人，产部经理7人，销售人员50人，公司主营业务为电视机的生产与销售；大型制冷设备生产加工、销售；高科技产业投资、高科技产品的生产、销售。   

2017年2月份，经联系，我有幸进入恒星公司工作实习，实习期间担任审计助理一职，主要负责的工作是销售与收款的审计测试与取证工作，帮助审计负责人执行各类审计业务，并编制好审计业务底稿，利用审计办法，帮助企业达到企业业绩目标，提升管理能力、减少企业风险等工作。  

 

二、销售与收款控制测试的现状及存在问题

 （一）销售与收款控制测试的现状

   恒星公司为了加强对恒星公司销售与收款的内部控制测试，规范销售与收款行为，减少销售与收款过程中的错误与舞弊，加强企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业的发展，制定了，《销售与收款管理制度  》，这为审计创造了一个好的环境。虽然公司销售与收款控制测试的内部总体来说还是比较健全的，但是从内部控制调查表和控制测试中可以发现，该公司销售发票的开具与发运单、装货单的核对机制较弱。

 

 （二）销售与收款循环控制测试存在的问题  

公司对2008年度的销售收入进行分析性复核时，发现本年度的销售说如比上年明显减少30%，对照在前期本公司本年度应该是历史上最好的实际情况，我感到销售收入的真实性有所怀疑，从公司销售发票的开具与发运单、装货单的核对机制较弱，致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形，为销售发票的虚开提供了可能;  未能定期将收款与客户进行核对。

 

三、销售与收款实质性审计

   经讨论，结合该企业的实际，选择小林作为审计组长，带领我和另一位实习生于2008年09.20至2009年09.20对本公司的账款进行审查，主要从销售与收款循环的内部控制测试、主营业务收入和应收账款的实质性测试过程。

 

四．销售与收款内部控制测试优化措施 

该公司对收款与销售过程存在的问题，提出了一些改进措施，以减少公司财务风险。

（一）增强销货业务的重要内部控制

          适当的职责分离，赊销批准职能与销货职能的分离，对销售业务建立严格的预算管理制度，制度销售目标、确立销售管理责任制，正确的授权审批，建立销售业务的定价控制制度，制定价目表，折扣政策、付款政策并严格执行，在销货发生之前，赊销业务经正确审批，非经正当审批，不的发出货物，销售价格，销售条件，运费，折扣等必须经过审批，审批人员应当根据销售与收款授权批准的制度，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

（二）改进销售循环内部控制的测试细节步骤

        以销售发票为主线，追踪发票的记录情况，发票号码的连续控制使用。同时结合货运凭证证实货物运出的真实性，以主营业务收入为抽查点，追踪销售确认的真实性和合理性，开销售发票不能只依据发货单和价目表，因为实际销售的数量和价目表上的价格不一致。应先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，

   （三）完善销售与收款内部核查测序控制

         检查销售发票的连续性并检查所附的佐证凭证，了解顾客的信用情况，确定是否符合企业的赊销政策，检查发运凭证的连续性，并将其与营业收入明细账进行核对，将销售发票上的数量与凭证上的记录进行比较核对，将登记入账的销货业务的原始凭证与会计科目表比较核对，检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否包括所有应开票的发运凭证在内，从发运凭证追踪至营业收入明细账和总账。

     （四）公司要建立反舞弊机制

          恒星公司要建立反舞弊机制。在纪律检查委员会下设反舞弊办公室，公开举报热线、电子邮箱、做好信访接待工作，接受来自公司内外举报，对客户计员工的举报积极对待，核查落实，收到客户好评的给予奖励，有舞弊行为给予处罚，恒星公司要建立举报投诉制度和举报人保护制度，并及时传达到全体员工。另外建立电子信息平台销售软件的应用，可以减少人为因素，优化业务流程并获的更及时，可靠、准确的财务信息，成为防止舞弊的有效工具。

（五）结束语

     销售与收款内部控制测试是一项账长期性的重要工作，应树立现代营销观念，加大管理力度，切实落实责任制，在积极重视产品适销对路的基础上力求将收款与销售内部控制测试控制在合理水平，科学管理，避免收款与销售内部控制测试大风险的产生。

参考文献

【1】王竹山.建立销售与收款管理体系{J}.企业

 活力，2002

【2】钟江云.建立销售与收款全过程风险控制

 {J}.浙江财税与会计，2006

【3】张明利.试论销售与收款管理的策计和方法

 {J}.湖南经济

 【4】王明阳.审计的管理{J}.经济技术与管理

 

目录

一、 公司的基本情况 1

二、 销售与收款控制测试的现状及存在问题 2

（一）销售与收款控制测试的现状 2

（二）销售与收款循环控制测试存在的问题 2

三、销售与收款实质性审计 2

（-）对销售与收款循环进行控制测试 3

（二） 主营业务收入实质行测试 4

四． 销售与收款内部控制测试优化措施 5

（一） 增强销货业务的重要内部控制 5

（二） 改进销售循环内部控制的测试细节步骤 6

（三）完善销售与收款内部核查测序控制 6

（四）公司要建立反舞弊机制 6

（五）结束语 7

参考文献 7