苏ICP备112451047180号-6
风险导向下A公司存货内部控制改进研究调研报告
1.调研背景及意义
在企业中，风险是企业在某个特定情境下发生的、能够影响经营活动的各种不确定事件。风险由风险因素、风险事故、风险损失构成，具有客观性、普遍性、随机性、损失性和可变性等特点。风险不可避免，但可以通过采取相应措施来分散风险规避其带来的损失。风险管理在一定程度上等同于内部控制。当企业存货管理的力度不够时容易产生经营风险、财务风险等各种风险，而存货内部控制的本质特征是管理控制风险。存货内部控制是企业所采取的一系列关于存货方面相互联系、彼此牵制的方法措施，以减少会对企业经营造成损失的各种风险，达到企业利润最大化。它是内部控制的重点内容和中心环节。然而目前我国大部分企业在存货内部控制方面普遍不是很理想，从五要素理论来看，分为五个方面——我国企业存货内部控制环境过于薄弱：管理高层风险意识淡薄，轻视风险文化建设，导致员工未充分了解存货方面的风险知识；没有设置系统科学的治理结构，在存货方面容易产生大量不必要消耗，无形中提高了成本；企业缺乏相应的员工激励约束机制，规章制度不够详细全面等。存货风险评估方面的工作的不足表现在：大部分企业的风险控制大多局限于存货业务流程方面，并没有上升到公司的整体层面和战略高度，并且各个环节间连贯与衔接不良；对风险进行识别和分析的方法滞后，且未建立有效的事前性风险预警防范系统。我国大多数企业虽然建立了明确的存货控制程序和存货控制制度，但在一定程度上仍存在执行不规范的问题，且有些企业未能根据形势变化进行及时调整更新，执行水平低下。存货内部控制信息与沟通方面尚存在问题：信息传递渠道阻塞，反舞弊机制不完善，职责划分模糊，长久下去会使企业存货记录不正确，影响高层决策，进而导致风险发生的可能性提高，经济效益降低。内部监督机制存在缺漏：很大一部分企业没有足够重视而使监督流于形式；企业内部缺少规范系统的存货规章制度，在实物控制方面存在重大缺陷，职责划分模糊，重视采购环节控制而轻视仓储环节，造成大量不必要的内耗。
在目前企业面临巨大的内部风险与外部风险的背景下，企业存货内部控制方面的问题所带来的各种危害被进一步放大，对企业的战略目标的实现及其未来发展产生了消极影响。值此背景之际，如何建立健全存货内部控制制度的研究具有重要的理论意义与现实意义。从理论意义层面来看，毫无疑问存货内部控制虽然是企业治理的一个热议话题，对此很多学者都有大量的研究。本文选择这一课题进行研究，对于企业存货内部控制案例研究是进一步的拓展以及丰富，可以给企业做好这一工作带来借鉴。从实践意义层面来看，我国企业存货内部控制方面的缺陷繁多，通过本文的研究，可以让企业及其员工更加深入地了解企业存货内部控制，实现企业存货内部控制的可持续发展。
2.调研内容
2.1 存货内部控制系统
存货内部控制分为存货实物流转控制和存货价值流转控制。前者是对存货的收、发、存环节划分职能且作出相应的规定设置，而后者是会计部门针对存货管理的特性而制定的贯穿整个存货流转环节的全过程控制，主要包括成本会计控制和永续盘存制。以风险为导向的企业存货内部控制体系，应立足于企业发展战略，以风险为导向，将内部监督与外部监督相结合，根据存货业务流程，灵活运用风险评估等方式来建设以管理存货为主要目的的系统。应遵循的流程如下：
（一）明确当期企业的存货业务流程，发现其中存在的问题与缺漏；
（二）完善存货业务流程，并编制流程图，进行要点描述；
（三）针对影响企业发展目标的重要风险，建立风险管理体系；
（四）标出存货业务流程中的风险点和关键控制点，确定具体控制措施；
（五）剖析当前存货内部控制体系和存货业务办理程序，找出不足之处，基于风险的导向改进存货内控体系和存货业务流程；
（六）定期组织研究风险的变动以及公司是否针对风险情况重新确定关键控制点，改变执行内部控制活动。
2.2 A公司存货内部控制现状
2.2.1 A公司概况
A公司于1984年创立，作为一家上市集团公司，发展重点为电子技术、工业、贸易、金融，在多个国家设立了本土化的子公司，并建立了具备国际竞争力的集构设、制造、营销、服务为一体的全球化网络，成为一家跨国企业集团。
A公司从生产单一产品发展到生产涉及各个领域的产业，从传统家电制造产业转型为面向全社会的客户平台，经历了五个发展历程，从2012年至今为网络化战略阶段。[9]在互联网+时代，A公司颠覆了传统企业封闭式的传统印象，立足于网络，向物联网平台转型，成为互联网中的“中枢”，资源互通，建造了八个互联工厂，积极打造互联网企业，建立共创共赢新模式，引领服务于消费者的智慧家庭新方向。
2.2.2 A公司采购与付款循环内部控制现状
目前A公司的内控体系分为三级，分别是公司董事会领导的内部控制体系；高管层构建调和的内部控制体系；各单位部门对各自内部控制进行的日常维护。公司的内控监督分为四级，分别是监事会对董事会内部控制的监督；审核委员会负责内部、外部审计工作的审查、监管内控执行情况和自我评估活动；公司内部控制部门对公司内部控制体系的日常维护与监督；以及各部门自身的内部监督。公司另外制订了《A公司内控手册》《A公司内部审计控制指引手册》来指导建设存货内部控制，以期增强存货内控意识，提高风险管控能力。
（1）存货收入环节：首先，生产计划部门经由ERP系统生成采购需求，获得领导层许可后由采购部门的专门采购人员通过BBP系统（原材料网上采购系统）寻找合适的供应商，生成采购订单。其次，公司践行“日事日毕、日清日高”管理思想，当物资到货后，仓储部门依照材料，清点物资数量是否账实一致，并采用独立于采购、物流配送和会计质检和仓管人员、记录员的人员对来货进行质量检查并作质检报告，对不合规的货物作退回处理。接着，确保账实一致、质量合格后根据送货清单、发票等填制材料入库单，记入库存材料台账。最后，以入库单为依据制成报销单据并送往审核，审核通过方可记账付款。由于A公司实行“零库存”和JIT模式，打破了传统采购模式所存在的高库存、高资金占用及物资滞留严重的问题，大大减少了库存成本。
（2）存货保存环节：A公司不经过第三方仓库而是建造了自己的仓库基地，存货入账后即送至仓库进行保管。虽然A公司实行的是“零库存”模式和JIT体系，但并不代表没有库存，只是使所有库存都进入生产，将之降到最低。所以对于仓库中的存货，公司运用ABC分类法按存货的重要程度进行分类。抓住重点存货，控制一般存货，加强了存货管理，节约了生产成本。仓管人员维护仓库清洁、安全，规范各项业务运作，及时更新库存信息，确保存货数据的准确可靠。
（3）存货发出环节：所有的出库单均需经过审批并登记明细账；发出材料时，必须当面清点完毕后才能进行交接，A公司存货发出时采用加权平均法核算，其余子公司采用先进先出法核算。此外，A公司对物流管理进行改革创新，在全国范围内建有物流中心系统，通过独创的“一流三网”物流模式进行快速配送。
（4）存货价值流转控制： A公司启用永续盘存制，对存货质量进行定期与不定期检查，以便及时发现问题并进行处理，减少损失。A公司落实了责任追究制度，对于人为造成的存货丢失、毁损等情况对相关人员追问责任并处罚，以加强员工的存货内部控制意识，规避风险。
3.研究方法及数据分析
3.1研究方法
（1）文献综述法。查看现有的与内部会计控制有关的文件，来了解制度建设情况。
（2）规范分析法。通过对相关文献的分析来表述自己的观点。
（3）案例研究法。通过对某一具体案例进行研究调查得出结论，从而由特殊延伸到一般。
4.研究总结
自我国进入改革开放新时代，在经济上获得了巨大建设成就，各行业百花齐放，繁荣发展。提高企业经济效率及效益，是各行各业一直的追求目标。Ruhli 和 Sauter-Sachs认为“效率”是一个可衡量的概念，它直接与经营目标相联系。存货是经营目标实现的重要对象，一个在存货方面存在缺陷的公司，其存货周转率也低，在实施和完善存货内部控制后，公司的销售额、毛利润及经营现金流将会增加。本论文以风险导向下存货内部控制为重点，首先在通过对国内外存货内部控制相关文献的梳理的基础上，介绍了风险导向和存货内控相关概述；其次，从五个方面入手，分析了风险导向下的存货内部控制制度；再次，按照“提出问题——分析——解决”的思维方式，综合运用规范分析法、案例研究法等，以A公司为例，分析该企业基于风险管理的存货内部控制的现状，并揭露其存在的问题；最后结合A公司的实际情况提出相应的改进建议。本论文针对我国国情及企业现状总结了自己对构建风险导向下存货内部控制体系的一些构想，以寻求企业健康发展。