苏ICP备112451047180号-6
《行政事业单位内部控制规范讲座》读书报告
出版日期：2013年9月
作者：财政部会计司
出版者：经济科学出版社
我所读的是《行政事业单位内部控制规范讲座》一书。本书根据财政部颁布的《内部会计控制规范——基本规范》及具体规范的要求和原则，针对我国内部会计控制弱化的现实。系统而简练地介绍了内部会计控制制度设计的基本内容，包括货币资金控制、实物资产控制、采购与付款控制、销售与收款控制、筹资控制、投资控制、成本费用控制、工程项目控制、担保控制等等，对每一个环节的控制关键点和控制流程加以详细阐释，并辅之以必要的案例。
通过阅读这本书，我了解到了我国目前在内部控制方面存在的一些问题，就以学校作为研究对象，我发现了以下几个问题：
（一）高校内部会计控制意识淡薄
以往高校一直是国家全额拨款的事业单位，而且高校会计制度中对学校没有成本核算的要求，没有对利润的追求动机，其会计核算相对较为简单，因此，忽视了对高校内部会计控制系统的建设，高校的内部会计控制的基础十分薄弱。同时，由于受传统教育管理思想和模式惯性的影响，高校管理者在思想上、观念上、管理上尚未完全适应市场经济的新情况，将注意力集中在教学、扩招和科研等方面，而没有意识到，随着我国市场经济环境的变化，高校已经由纯公益性事业向非公益性事业，由从追求单一的社会效益转移到既讲社会效益又要顾及经济效益上来。尚未形成作为独立法人的角色扮演意识。从而导致对学校内部会计控制建设认识不足、重视不够,
忽视内部控制制度的建立和实施。高校领导层对于内部会计控制重要性的认识模糊，甚至对内部会计控制存在很多误解，有的高校没有建立健全学校内部会计控制制度，有的建立的不完善，例如没有严格进行授权控制和对不相容岗位进行分离等。有的学校即使制定了较为全面的内部控制制度，但贯彻力度不强或不认真，使内部会计控制制度失去应有的刚性和严肃性。
（二）高校内部会计控制系统不健全
高校的内部会计控制系统不健全，主要是指其内部会计控制的内容、对象和范围的不全面。首先是内部会计控制的内容不够全面，如有些高校未建立对外投资等内部会计控制制度，导致对外投资决策和执行程序不够规范，从而加大了投资的风险。同时，高校的投资普遍缺乏风险意识，没有把外延的扩张与内在质量的提高有机结合，盲目扩张，缺乏创新，不考虑投资风险与收益之间的关系，投资与项目开发存在着投资无法收回的情况。决策和执行程序都缺乏有效的监督、控制机制。其次是内部会计控制约束的对象不够全面。在实施内部会计控制时，有些高校约束的主要是对财政经费进行会计处理的人员，而对各校办产业及后勤实体等进行会计处理的人员约束得很少。例如近年来高校校办企业的发展较快，但高校对后勤公司、校办企业的控制和监管显得较为薄弱，对其占用学校资源的使用效益往往考核得不够。最后是内部会计控制的范围不够广泛。有些高校过于强调对财政性经费的内部会计控制，而忽视了对预算外，特别是创收经费等的内部会计控制。
（三）高校对内部会计控制进行监督、审计制度建设滞后
内部会计控制具有监督日常性与全过程控制性的特点。因此，可以说内部会计控制是内部审计的基础，同样，内部审计又是内部控制系统完善与否的检验、监督与评价。由于内部会计控制强调对经济活动事前监督和过程控制，因而能将某些违规、违法、不法行为消除在萌芽状态。在一般情况下，对内部会计控制的检查与评价是通过内部审计来完成的，内部审计在某种程度上可理解为对内部会计控制的控制，内部审计发挥作用的必要条件是其具有独立性。高校对内审工作不够重视，缺乏相对于独立的内部审计机构，无法独立的行使审计监督权。相当一部分高校没有执行监督检查; 各级财政部门对高校内部会计控制的建立及执行情况的监督检查力度不够等, 导致了监控力度的欠缺,影响了内部会计控制在高等教育发展中作用的发挥。
相应的解决措施有：
1. 营造良好的控制环境
控制环境是任何单位内部控制基础的最基本方面，对高校而言，良好的控制环境能够对高校内部控制的贯彻和执行，以及整体战略目标的实现有着重要的推动作用。这就需要不断完善高校科学的治理结构、高效的组织结构和运行机制，在组织体制上必须明确高校财务主管人的权利和经济责任,确立总会计师的财务地位, 根据资金流量结构和会计业务特点, 科学合理地设置财务机构, 建立校长主导下总会计师负责制的财务管理体制。积极提高领导及管理阶层水平和经营理念，使其能够利用有限的资金保证学校的稳步发展；学校能根据其战略目标制定切实可行的阶段性目标；由于有效的激励机制，每个员工都明确自己在内控中的责任并努力工作，能够按照学校的内部规章制度使用资金, 监督资金的安全等等。另外，良好的内部会计控制环境，也需要高素质的财会人员进行营造，财务人员既是控制的主体又是内部控制体系中的控制对象, 在内部控制关系中处于关键地位。因此，需要不断提高财务人员的素质水平, 充分发挥其能动性。财务人员不仅要有较高的财务会计核算知识水平,也要具有较强的职业自觉性和自我约束力, 法制观念要强, 树立高尚的职业道德观念。
2.健全高校内部会计控制系统
健全高校内部会计控制系统，首先体现在对内部会计控制内容方面，对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准制度；建立实物资产管理的岗位责任制度；建立规范的工程项目决策程序；合理设置采购与付款业务的机构和岗位，建立完善采购与付款的会计控制程序；加强对筹资活动的会计控制，合理确定筹资规模和筹资结构、选择筹资方式，降低资金成本，防范和控制财务风险，确保筹措资金的合理、有效使用。另外，要建立相应的激励约束机制，各个高校应根据自身所处学科的特点、对内管理和对外经营的性质和规模以及组织结构，设计一套适宜的业绩评价制度，结合岗位责任制，建立检查、考核、评价、奖罚制度，激励约束的内容不仅要包含物质上的，也应该包括隐含的报酬合约，即声誉、社会地位等。通过对财会人员履行职责情况进行监督，促进和引导财会人员更好地履行职责，促进管理。
3.对内部控制过程就必须施以恰当的内部审计监督
内部审计监督是高校内部会计控制系统的一个组成部分，是对内部会计控制程序和方法实施情况进行连续监督的重要手段。通过高校审计部门对高校内部会计控制系统的运行情况进行适时的监督，及时发现会计控制系统运行中的偏差，提出消除偏差的建议。首先要加强学校的会计监督，保证会计信息的真实完整，积极参与学校的经济决策以及涉及全校经济活动和财务计划制定、重大经济合同的签订，杜绝学校收入流失，支出失控现象，使学校的资源配置合理，充分发挥资金的使用效益。其次要加强内部审计监督，内部审计监督在评估内部控制有效性中充当着重要的监控角色。既要评价内部控制是否有效, 提出完善内部控制制度的意见; 又要检查内部控制执行情况, 督促内部控制的有效执行。内部审计通过监督控制环境和控制程序的有效性, 监督单位的内部控制是否被执行并及时反馈有关执行结果的信息, 帮助学校更有效地实现预期控制目标。同时, 在监控过程中, 内部审计可以促进控制环境的建立、为改进控制制度提供建设性建议, 为学校成功实现既定的控制目标服务。内部审计监督可以通过加强学校财务收支审计，预算执行情况审计，合同审计，岗位经济责任审计及干部离任审计，零星基建项目及大修理项目的完工审计，后勤、校办产业的年度审计，仪器设备采购的招投标制度等措施等。
通过阅读本书，我收获颇丰，以下是我读完这本书后的感悟：
首先，单位负责人应当在内部控制体系的建立上负起责任来。内部控制体系建立包括组织层面和业务层面两个方面。而这两个方面的内部控制建立都需要单位负责人统一领导和统一指挥。良好的单位组织架构设计是行政事业单位实施内部控制的基础，主要包括组织体系、决策机制、权责分离、关键岗位责任制等。只有建立起良好的机构体系、职能设置与岗位分工、单位工作人员廉洁奉公观念和整体内部控制理念，才能顺利推进内部控制的其他具体工作。同时，单位负责人应当对主要业务的梳理，不同的控制方法的确定以及业务层面内部控制的建立负责。
其次，单位负责人应对内部控制体系的有效运行负最终责任。内部控制的有效性依赖其制度设计的有效性和制度执行的有效性，如果单位负责人对内部控制的认识仅停留在制度层面，不把控制活动落到实处，那么内部控制仅仅是一项摆设，无法起到内部控制所要达到的目标要求。内部控制的全面性原则要求对经济活动的控制要涵盖单位的所有相关环节。单位负责人要清楚地认识到内部控制活动不仅仅是会计人员的控制活动，也不仅仅是财务部门的控制活动，而且是整个单位范围内所有相关工作人员和所有相关部门都要参与其中的控制活动。因此，要实现内部控制对经济活动的全过程、全方位控制，以及要求单位相关工作人员和相关部门的全面参与，都需要单位负责人统一领导和统一协调，并且以身作则，带头执行内部控制的要求。
最后，单位负责人应当对内部控制建立和执行的有效监督管理负责。要实现内部控制有效执行必须依靠有效的监督。单位内部控制无论是建立还是执行都会涉及到单位很多相关工作人员和很多不同的部门，甚至会涉及到单位的全体工作人员和所有部门，如果没有单位负责人的重视和支持，就不可能实现对这么多人员和这么多部门执行内部控制的情况进行有效监督。因此，需要单位负责人对内部控制建立和执行的有效监督管理负起责任来。